ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                          ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

                                 ПИСЬМО
                     от 28 февраля 1999 г. N 16-07

       Государственная налоговая  инспекция  по  Приморскому  краю  в
   связи с поступающими запросами разъясняет следующее.

       Вопрос.
       Финансовый результат от хозяйственной деятельности предприятие
   в соответствии  с  приказом  по  учетной  политике  определяет  по
   оплате.  Предприятие  сдает  в  аренду помещение.  Доходы от сдачи
   имущества в аренду учитывает на счете 80.
       1. Как   следует   учитывать  доходы  от  арендной  платы:  по
   начислению  (согласно  сроков, указанных  в   договоре)   или   по
   фактическому поступлению денег?
       2. Как определяются внереализационные доходы (сдача  имущества
   в  аренду)  для целей налогообложения (налог на прибыль,  налог на
   добавленную стоимость): по мере оплаты либо начислению?

       Ответ.
       В соответствии  с  п. п.  "б"  п. 7   раздела  III  Инструкции
   Госналогслужбы Российской Федерации от 11.10.96 г. N 39 "О порядке
   исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость" при сдаче в
   аренду  имущества  объектом  налогообложения   является   выручка,
   полученная  от оказания данных услуг.  Арендная плата включается в
   состав внереализационных доходов предприятия.
       В соответствии  с  п. 31  раздела IX  вышеназванной инструкции
   датой совершения оборота считается  день  поступления  средств  за
   товары  (работы,  услуги)  на  счета  в  учреждения банков,  а при
   расчетах наличными деньгами - день поступления  выручки  в  кассу.
   Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по отгрузке
   товаров  (выполнению  работ,  оказанию  услуг)  в  соответствии  с
   принятой учетной политикой,  датой совершения оборота считается их
   отгрузка  (выполнение)  и   предъявление   покупателям   расчетных
   документов.
       Следовательно, для целей налогообложения выручка от реализации
   продукции   (работ,   услуг)   определяется  также  либо  по  мере
   поступления денег,  либо  по  мере  отгрузки  товаров  (выполнения
   работ,  услуг)  и  предъявления  покупателю  (заказчику) расчетных
   документов.  При этом  метод  определения  выручки  от  реализации
   продукции   (работ,   услуг)   устанавливается   предприятием   на
   длительный срок исходя из  условий  хозяйствования  и  заключаемых
   договоров.
       Указанный порядок определения выручки от реализации  продукции
   (работ,  услуг)  распространяется на все налоги,  включая налог на
   добавленную  стоимость,  для  которых   объектом   налогообложения
   является  выручка  от  реализации  продукции  (выполненного объема
   работ, оказанных услуг).
       Сумма налога  на  добавленную стоимость,  подлежащая получению
   (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы,
   списывается  в  кредит  счета  68  "Расчеты  с бюджетом",  субсчет
   "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"  с  дебета  счета  80
   "Прибыли и убытки".
       Согласно  п. 2.2 Положения по  бухгалтерскому  учету  "Учетная
   политика предприятия" ПБУ 1/94,  утвержденного Приказом Минфина РФ
   от 28.07.94 г. N 100, факты хозяйственной деятельности предприятия
   относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в
   бухгалтерском учете),  в котором они имели  место,  независимо  от
   фактического  времени  поступления  или  выплаты денежных средств,
   связанных с  этими  фактами  (допущение  временной  определенности
   фактов хозяйственной деятельности).
       Следовательно, отражение     хозяйственных     операций      в
   бухгалтерском  учете  должно осуществляться по мере предоставления
   услуг,  независимо от принятого на предприятии метода  определения
   выручки   от   реализации   продукции  (работ,  услуг)  для  целей
   налогообложения.  То  есть, при  сдаче  в   аренду   помещения   в
   бухгалтерском   учете   арендодателя   по  мере  получения  услуги
   арендатором (ежемесячно) должна отражаться сумма  арендной  платы,
   приходящаяся на текущий месяц в соответствии с договором аренды.
       Согласно  ст. 614 Гражданского кодекса РФ порядок,  условия  и
   сроки  внесения  арендной  платы  определяются  договором  аренды,
   заключаемым  заинтересованными  сторонами.  Указанные  вопросы  не
   связаны  с  порядком  отражения  в бухгалтерском учете операций по
   аренде.
       В соответствии  с  пунктом  14  Положения  о составе затрат по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ, услуг), и  о  порядке формирования
   финансовых результатов, учитываемых при  налогообложении  прибыли,
   утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552
   (с изменениями и дополнениями), доходы от сдачи имущества в аренду
   включаются в состав внереализационных доходов.
       Согласно примечаниям к Справке о порядке  определения  данных,
   отражаемых  по  строке  1  "Расчета налога от фактической прибыли"
   (приложение N 11 к Инструкции ГНС от 10.08.95 г.  N 37 "О  порядке
   исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  на прибыль предприятий и
   организаций"  (с  изменениями  и  дополнениями)  внереализационные
   доходы  для  целей  налогообложения,  поименованные  в  пункте  14
   Положения о составе затрат,  принимаются в  суммах,  учтенных  при
   определении  финансовых  результатов  по  правилам  бухгалтерского
   учета.
       Таким образом, доходы от сдачи имущества в аренду, учитываемые
   как   внереализационные   доходы   на   счете   80,   для    целей
   налогообложения   по   налогу   на   прибыль   должны  начисляться
   ежемесячно в сумме, определенной договором аренды.

                                   Государственный советник налоговой
                                                     службы III ранга
                                                            Н.Г.ПОПОВ