ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 25 марта 1999 г. N 16-07
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ
Вопрос.
Действует ли в 1999 году пункт 13 Указа Президента в
Российской Федерации от 08.05.96 г. N 685?
Ответ.
Введение в действие Налогового кодекса РФ не отменяет действие
п. 13 Указа Президента РФ N 685 от 08.05.96 г. Согласно п. 4 ст.
81 НК РФ самостоятельное исправление ошибок налогоплательщиком,
допущенных при составлении налоговой декларации, и, в случае
уплаты недостающей суммы налога и пени до момента вручения ему
акта налоговой проверки, освобождает плательщиков налогов от
ответственности по конкретной норме закона (ст. 121 НК РФ), но не
исключает возможность применения ответственности по другим
основаниям (ст. 120 НК РФ). В то время как в соответствии с п. 13
рассматриваемого Указа налогоплательщик считается не совершившим
налоговое правонарушение вовсе, если самостоятельно и своевременно
до проверки налогового органа (Письмо ГНС РФ от 27 октября 1998 г.
N ШС-6-02/768) выявил ошибки, в результате которых в бюджет не
были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других
обязательных платежей. В данном случае к налогоплательщику не
применяются никакие меры ответственности, предусмотренные разделом
16 НК РФ. При этом следует отметить, что пеня не является мерой
ответственности виновного лица, она носит восстановительный
характер и подлежит начислению (уплате) в каждом из указанных
случаев.
Вопрос.
Возможно ли в настоящее время (с января 1999 года) применение
штрафных санкций, указанных в каких-либо нормативных актах, кроме
Налогового Кодекса? Например: в Положениях о местных налогах или в
п. 8 ст. 7 Закона РФ "О Государственной налоговой службе РФ", а
также ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге".
Ответ.
Налоговые органы при применении штрафных санкций к
налогоплательщикам вправе применять Федеральные законы, не
вошедшие в перечень актов, утративших силу с 1 января 1999 года, в
связи с введением в действие Налогового Кодекса РФ. Указанные
законы действуют в части, не противоречащей части 1 Кодекса. При
этом необходимо учитывать следующее. Если акт законодательства о
налогах и сборах, устанавливает или отягчает ответственность за
налоговые правонарушения, то он обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5
НК РФ).
Так, например, налоговые органы при проведении проверки
налоговых агентов по вопросу выполнения обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога за период до
1 января 1999 года, должны, при установлении нарушений, применять
ответственность, предусмотренную ст. 22 Закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц". Поскольку ст. 22 Закона улучшает
положение налогового агента по отношению к нормам НК РФ,
предусматривающим более жесткую ответственность за аналогичное
нарушение. К отношениям, возникшим после введения Кодекса в
действие (то есть после 1 января 1999 года), необходимо применять
ответственность, установленную ст. 123 НК РФ.
Вопрос.
Следует ли применять ст. 122 НК РФ, если предприятие уплатило
налоги и пени по акту документальной проверки в соответствии со
ст. 81 НК РФ?
Ответ.
При уплате налога и пени до вручения акта выездной налоговой
проверки в действиях налогоплательщика отсутствует состав
правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, штрафные санкции за
указанное правонарушение не применяются.
Вопрос.
Должна ли налоговая инспекция выдавать справки
налогоплательщикам для открытия счетов в банках в соответствии с
Указом Президента N 1006 от 23.05.94 г.?
Ответ.
Федеральный Закон "О введении в действие части первой
Налогового кодекса РФ" не отменяет Указ Президента N 1006 от
23.05.94 г., и, следовательно, данный Указ действует в части, не
противоречащей части первой Кодекса. В соответствии со ст. 84 НК
налоговый орган выдает налогоплательщику свидетельство о
постановке на учет. При предъявлении только этого свидетельства
(статья 86 НК) банки открывают счета организациям, индивидуальным
предприятиям, а также лицам, перечисленным в п. 5 ст. 83 НК.
Следовательно, пункт 1 Указа Президента N 1006 от 23.05.94 г.
в части выдачи справок для открытия счетов в банках, противоречит
статье 86 НК и не подлежит исполнению.
Вопрос.
Пункт 2 ст. 49 Налогового кодекса определяет возможность
погашения задолженности по уплате налогов и сборов ликвидируемого
предприятия учредителями организации в пределах и порядке,
установленном законодательством РФ или учредительными документами.
В каком порядке погашается задолженность по налогам и сборам в
данном случае?
Ответ.
Новый Гражданский кодекс для ряда коммерческих организаций
установил правило о субсидиарной ответственности учредителей
(участников) по долгам соответствующего юридического лица. Это
означает, что при недостаточности собственного имущества такой
организации взыскание по требованиям кредиторов может быть
обращено на имущество ее участников в порядке и пределах,
предусмотренных законом и учредительными документами.
В этой связи сразу же после вступления в силу нового ГК возник
вопрос о том, распространяется ли отмеченное выше правило на
обязанности соответствующего юридического лица по уплате налогов.
Мнения на этот счет существовали разные, но в настоящее время, как
видим, данный вопрос решен законодательством положительно, что и
отражено в п. 2 ст. 49 Налогового кодекса.
Основания и условия привлечения учредителей к ответственности
по долгам ликвидируемого юридического лица будут едины как в
отношении гражданско-правовых обязательств, так и в части
налоговых обязанностей.
Согласно п. 1 ст. 399 ГК РФ если основной должник отказался
удовлетворить требования кредитора или кредитор не получил от него
в разумный срок ответ на предъявленное требование, это требование
может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную
ответственность.
Согласно п. 2 ст. 399 ГК РФ субсидиарная ответственность не
возлагается, если кредитор может осуществить в отношении основного
должника зачет встречного требования либо возможно бесспорное
взыскание задолженности.
Субсидиарная ответственность предусматривается ГК в следующих
случаях:
1. Ответственность учредителей (собственника) юридического
лица - банкрота при недостаточности его имущества (п. 3 ст. 56);
2. Ответственность основного общества при банкротстве
дочернего предприятия по его вине (п. 2 ст. 105);
3. Ответственность члена ПК по обязательствам казенного
предприятия при недостаточности его имущества (п. 2 ст. 107);
4. Ответственность РФ, по обязательствам казенного предприятия
при недостаточности его имущества (п. 5 ст. 115);
5. Ответственность собственника имущества учреждения при
недостаточности такого имущества (п. 2 ст. 120);
6. Ответственность членов ассоциации по ее обязательствам
(п. 4 ст. 121).
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Г.ПОПОВ
|
