ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 29 апреля 1999 г. N 16-07
Государственная налоговая инспекция по Приморскому краю в
связи с поступающими запросами приводит ответы на наиболее
типичные вопросы.
Вопрос 1.
Что является налоговой базой для исчисления налога с продаж в
розничной торговле?
Ответ.
В соответствии со ст. 3 Закона Приморского края "О налоге с
продаж" налогооблагаемой базой для исчисления налога с продаж
является стоимость реализованных товаров, включая налог на
добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.
Вопрос 2.
Облагаются ли налогом с продаж услуги ломбарда?
Ответ.
Пункт 2 статьи 2 Закона Приморского края "О налоге с продаж"
не предусматривает льгот по услугам, оказываемым ломбардами,
поэтому данная услуга является объектом налогообложения.
Вопрос 3.
Как правильно вести раздельный учет в розничной торговле при
суммовом учете: по ассортименту, по товарным группам или только
аналитический учет по товару, не облагаемому налогом с продаж,
либо же отдельно выделять облагаемые и необлагаемые обороты без
ведения аналитического учета?
Ответ.
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона Приморского края от 22
февраля 1999 года N 35-КЗ "О налоге с продаж" налогоплательщик
обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых и не облагаемых налогом с продаж. В случае отсутствия
раздельного учета реализации товаров (работ, услуг)
налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы
реализации.
Министерство финансов письмом от 25.11.98 г. N 04-03-13
разъясняет: "В случае, если в законах субъектов РФ,
устанавливающих налог с продаж на соответствующей территории,
содержится норма о ведении раздельного учета товаров (работ,
услуг), облагаемых и не облагаемых этим налогом, но не
определяется порядок ведения такого учета, то налогоплательщики
могут самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета
и оформить его организационно-распорядительным документом
руководителя предприятия (организации)".
Вопрос 4.
Облагаются ли налогом с продаж штрафные санкции (неустойки) за
невыполнение условий договора поставки за наличный расчет?
Ответ.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от
22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения
по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг),
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Следовательно,
штрафные санкции (неустойки) за невыполнение условий договоров
поставки не являются объектом налогообложения по налогу с продаж.
Вопрос 5.
Санаторий реализует путевки фонду социального страхования
путем перечисления денежных средств через учреждение банка. Будет
ли он являться плательщиком данного налога?
Ответ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Приморского края от
22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге продаж" объектом налогообложения по
налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг),
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При условии
перечисления денежных средств через учреждение банка объекта
налогообложения не возникает.
Вопрос 6.
Каков порядок ведения учета налога с продаж у юридических лиц?
Ответ.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона Приморского рая от 22.02.99
г. N 35-КЗ "О налоге с продаж" налогоплательщик обязан вести
отдельно учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не
облагаемых налогом с продаж.
Учет налога с продаж юридическими лицами ведется на балансовом
счете 68 "Расчеты с бюджетом". Расчеты по налогу с продаж
осуществляются на основании данных об оборотах по реализации
товаров (работ, услуг), отраженных на балансовых счетах 46
"Реализация продукции", 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", 48 "Реализация прочих активов".
Дт 46 Кт 68 Начисление налога с продаж на реализованные товары
(работы, услуги).
Дт 68 Кт 51 Перечисление налога в бюджет.
Более подробно порядок исчисления налога с продаж с примерами
и проводками отражен в журнале "Главный бухгалтер", N 4 за 1999
год.
Вопрос 7.
Облагаются ли наличные денежные средства, поступившие после 1
апреля 1999 года в счет оплаты товара, отгруженного до 1 апреля
1999 года, если учетная политика - "по отгрузке"?
Ответ.
В соответствии с Законом Приморского края от 22.02.99 г. N
35-КЗ "О налоге с продаж", а также письмом ГНИ по Приморскому краю
и Финансового управления администрации Приморского края от
08.04.99 г. N 04-23/2 и N 45/05-54 по товарам (работам, услугам),
отгруженным (выполненным, оказанным) до 01.04.99 г. и оплаченным
после 01.04.99 г., налог с продаж не взимается.
Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по
отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии
с принятой учетной политикой, исчисление налога с продаж
осуществляется по мере поступления выручки в кассу.
Вопрос 8.
Какой порядок возврата сбора за право торговли, уплаченного до
01.04.99 г. за II квартал 1999 г.?
Ответ.
В случае уплаты отмененных налогов и сборов авансом на период
второго и последующих кварталов 1999 года возврат излишне
уплаченных сумм производится на основании письменного заявления
плательщика соответствующими налоговыми и финансовыми органами в
соответствии со ст. 78 Налогового Кодекса.
Вопрос 9.
Подлежат ли обложению налогом с продаж авансы и
предварительная оплата под выполненные работы и услуги?
Ответ.
Закон Приморского края от 22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с
продаж" не предусматривает начисление налога с продаж с суммы
поступившей предоплаты. Поэтому с сумм авансов, поступивших в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) наличными денежными
средствами, налог с продаж исчислять не следует. Налог будет
исчислен после отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения
работ).
Вопрос 10.
Как исчисляется налог с продаж ателье по пошиву одежды?
Ответ.
В соответствии со ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г.
N 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с
продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в
розницу или оптом за наличный расчет. Ателье по пошиву одежды
исчисляют налог с продаж с полной стоимости товаров, услуг,
оплаченных заказчиком.
Вопрос 11.
Промышленное предприятие производит разовую реализацию
каких-либо материалов за наличный расчет. Облагается ли данная
операция налогом с продаж?
Ответ.
Да, облагается. В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Приморского
края "О налоге с продаж" объектом налогообложения признается
стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом
за наличный расчет.
Вопрос 12.
Облагаются ли товарообменные операции, взаимозачеты между
юридическими лицами налогом с продаж?
Ответ.
В соответствии со ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г.
N 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с
продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в
розницу или оптом за наличный расчет. Товарообменные операции и
взаимозачеты между юридическими лицами следует рассматривать как
безналичные расчеты, которые налогом с продаж не облагаются.
Вопрос 13.
Облагается ли налогом реализация товаров за наличный расчет в
другие регионы Российской Федерации, где не действует этот налог?
Ответ.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от
22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения
по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг),
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Учитывая, что
реализация товаров произведена с территории, на которой действует
Закон "О налоге с продаж", то выручка от реализации за наличный
расчет будет облагаться в общеустановленном порядке.
Вопрос 14.
Указывается ли налог с продаж в счетах - фактурах?
Ответ.
Законом Приморского края от 22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с
продаж" не предусмотрено выделение в счетах - фактурах отдельной
строкой данного налога, т. к. покупатель может рассчитываться как
безналичным расчетом, так и наличными средствами. При расчетах
через расчетный счет налог с продаж не взимается, поэтому в счетах
- фактурах выделять налог нет необходимости. А при расчете
наличными средствами взимание налога обязательно.
Вопрос 15.
Какие штрафные санкции применяются при неправильном исчислении
налога с продаж?
Ответ.
Согласно ст. 7 Закона Приморского края от 22.02.99 г. N 35-КЗ
"О налоге с продаж" ответственность за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты налога возлагается на налогоплательщиков и
их должностных лиц.
За нарушение вышеуказанного Закона налогоплательщик несет
ответственность в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вопрос 16.
Куда относится налог с продаж, оплаченный поставщикам?
Ответ.
Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества,
включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции
(работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае,
когда использование этого имущества связано с процессом
производства и реализации.
Вопрос 17.
Будут ли плательщиками налога с продаж предприятия
государственных резервов?
Ответ.
Статья 1 Закона Приморского края от 22.02.99 г. N 35-КЗ "О
налоге с продаж" не предусматривает льгот по налогу с продаж для
предприятий государственных резервов, поэтому данные предприятия
будут являться плательщиками налога на общих основаниях.
Вопрос 18.
Где будут уплачивать налог с продаж филиалы и другие
обособленные подразделения, осуществляющие деятельность не по
месту регистрации?
Ответ.
В соответствии с п. 1 "д" ст. 20 Закона РФ от 31.07.98 г. N
150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ
"Об основах налоговой системы в РФ" налог с продаж является
региональным налогом, поэтому уплата его будет производиться по
месту оказания услуг.
Вопрос 19.
Предприятия комиссионной торговли уплачивают налог с продаж с
полной стоимости товара или услуг по продаже товара?
Ответ.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от
22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения
по налогу с продаж признается реализация товаров за наличный
расчет в режиме розничной или оптовой торговли.
Письмо Министерства финансов от 17.12.98 г. N 04-00-11
разъясняет: в случае, если согласно условиям договора комиссии
фактическая реализация товаров покупателям производится
комиссионером, участвующим в расчетах, то налог с продаж с
покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в
бюджет в порядке, установленном законом субъекта РФ, на территории
которого действует данный налог и осуществляется продажа товара.
При этом налог взимается комиссионером с покупателей, исходя из
полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение
комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера как
наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж
не уплачивает.
В случае, если согласно условиям договора комиссии комиссионер
не участвует в расчетах за товар и фактическая реализация товаров
покупателям производится комитентом, то налог с продаж с
покупателей должен взиматься комитентом и уплачиваться им в
бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей, исходя
из полной цены продажи товара, включающей комиссионное
вознаграждение комиссионера. Комиссионер при получении
вознаграждения от комитента как наличными денежными средствами,
так и безналичными налог с продаж не уплачивает.
Вопрос 20.
Берется ли 5-процентный налог за электроэнергию?
Ответ.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Приморского края от
22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с продаж" не являются объектом
налогообложения по налогу с продаж жилищно-коммунальные услуги,
оказываемые населению. Согласно пп. 1 п. 5 ст. 5 инструкции
Госкомстата России от 24.09.92 г. N 156 "По учету платных услуг
населению" плата населения за электроэнергию включается в
жилищно-коммунальные услуги, следовательно плата населения за
электроэнергию освобождается от уплаты налога с продаж.
Вопрос 21.
Что является объектом налогообложения у предприятий лесного
хозяйства?
Ответ.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.99 г. N
35-КЗ "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с
продаж признается вся стоимость товара (древесины), реализуемого в
розницу или оптом за наличный расчет.
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Г.ПОПОВ
|
