УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                          ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

                                 ПИСЬМО
                     от 31 августа 1999 г. N 16-07

       Управление Министерства  РФ по налогам и сборам по Приморскому
   краю  в  связи   с   поступающими   запросами   налогоплательщиков
   разъясняет следующее.

       Вопрос: Учетная политика предприятия "по оплате".  Какой счет:
   45   "Товары   отгруженные"  или  62  "Расчеты  с  покупателями  и
   заказчиками" согласно Плана счетов и инструкции по его  применению
   должен  применяться  в  бухгалтерском  учете?  В случае применения
   счета 45 имеем ли мы  право  уменьшать  сальдо  на  сумму  НДС  по
   неоплаченным счетам для расчета по налогу на имущество?

       Ответ: Согласно  п. 3.1 Инструкции от 12.11.96 N 97 "О порядке
   заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" с изменениями  и
   дополнениями по статье 010 Отчета о финансовых результатах (ф N 2)
   показывается  выручка  от  реализации  товаров   (работ,   услуг),
   учитываемых  на счете 46 "Реализация продукции (работ,  услуг) для
   определения  финансовых  результатов  от  реализации,  исходя   из
   допущения    временной    определенности    фактов   хозяйственной
   деятельности,  если  иное  не  установлено  законодательством  или
   условиями договоров с покупателями (заказчиками).
       Если договором  обусловлен  момент  перехода  права  владения,
   пользования  и  распоряжения  отгруженной  продукцией (товарами) и
   риска ее случайной гибели от организации к покупателю  (заказчику)
   после  момента  поступления  денежных средств в оплату отгруженной
   продукции на расчетный,  валютный и  иные  счета  организации,  то
   выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет
   о финансовых результатах  на  дату  поступления  денежных  средств
   (зачета).
       Например, при осуществлении экспортных операций,  как правило,
   в контракте обусловлен момент перехода права владения, пользования
   и  распоряжения  отгруженной  продукцией  (товарами)  и  риска  ее
   случайной гибели от организации к покупателю, который не совпадает
   с датой отгрузки.  В этом случае допускается также  переход  права
   собственности  к  покупателю определять по мере оплаты отгруженной
   продукции (товаров).
       Иными словами,  речь  должна  идти,  как правило,  о поставках
   продукции  на  экспорт  или  внутри  страны  водным   транспортом,
   перевозка  грузов  на  котором  сопряжена  с дополнительным риском
   потери в пути следования.
       Следовательно, до того, пока предусмотренные договором условия
   перехода  права  собственности  не  будут  выполнены,  отгруженная
   продукция  будет  числиться  в учете  продавца  по Дебету счета 45
   "Товары отгруженные".
       Допущение временной   определенности   означает,   что   факты
   хозяйственной деятельности организации относятся к тому  отчетному
   периоду,  в  котором  они имели место,  независимо от фактического
   времени поступления или  выплаты  денежных  средств,  связанных  с
   этими  фактами.  В  этом случае датой перехода права собственности
   при  реализации  продукции,  товаров,   работ,   услуг   считается
   документально  подтвержденная  дата  отгрузки продукции,  товаров,
   выполнения  работ  и  оказания  услуг  и  предъявления  покупателю
   (заказчику) расчетно - платежных документов.
       От правильности определения этой даты зависит  своевременность
   и   достоверность  отражения  в  учете  и  отчетности  выручки  от
   реализации продукции,  товаров,  работ,  услуг, что в свою очередь
   влияет   на   правильность   определения   финансовых  результатов
   деятельности организации и  исчисление  налогооблагаемой  базы  по
   налогу на прибыль и налогам,  уплачиваемым с выручки от реализации
   продукции, товаров, работ, услуг.
       В бухгалтерском учете при этом делается проводка:  Д-т 62  К-т
   46.
       Таким образом,  проводки по  Дебету  счета 62 и Кредиту счетов
   реализации должны оформляться  при  отгрузке  продукции или  иного
   имущества  организации  вне  зависимости от принятого организацией
   метода определения выручки от реализации.
       Сам же  метод определения выручки от реализации имеет значение
   при определении финансовых результатов и начислении налогов, базой
   для которых являются обороты по Кредиту счета 46.
       При поступлении   денежных   средств   в   оплату  отгруженной
   продукции зачисленные на счет средства отражаются по Д-ту  51,  52
   К-ту 62.
       По Дебету  счета  45  "Товары отгруженные" отражаются данные о
   фактической себестоимости отгруженной продукции без НДС.
       В соответствии  с  п.  1  приказа  МФ  РФ  от 12.11.96 N 96 "О
   порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  отдельных   операций,
   связанных  с  налогом  на  добавленную  стоимость  и акцизами"   в
   случае,  если организацией используется метод определения  выручки
   от реализации "по оплате", НДС начисляется при оформлении проводки
   по реализации продукции,  но суммы налога относятся не на счет  68
   "Расчеты с бюджетом", а на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и
   кредиторами".
       По поступлении  денег  в  оплату  отгруженной  продукции суммы
   ранее начисленного налога относятся с Дебета  счета  76  в  Кредит
   счета 68.

                                  Первый зам. начальника управления -
                                   Государственный советник налоговой
                                                     службы III ранга
                                                            Н.Г.ПОПОВ