УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                           ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

                                 ПИСЬМО
                    от 26 октября 2000 г. N 08-09/35

       ...

       Вопрос: Обязано    ли    негосударственное     образовательное
   учреждение,    имеющее   лицензию   на   ведение   образовательной
   деятельности,  платить  налог  на  прибыль,   НДС   и   налог   на
   пользователей  автодорог  при  условии рефинансирования доходов от
   оказания платных услуг на нужды  образовательного  процесса, если,
   согласно    пункту   3   статьи   40   Закона   "Об  образовании",
   образовательные  учреждения  независимо  от  их  организационно  -
   правовой   формы   в   части   предпринимательской   деятельности,
   предусмотренной   уставом   этих    образовательных    учреждений,
   освобождаются от уплаты всех видов налогов?
       Должно ли негосударственное образовательное учреждение платить
   налог  на  прибыль  с  доходов, полученных  от предпринимательской
   деятельности  и  которые  оставлены   организацией   на   развитие
   материально - технической базы в будущем?

       Ответ: В   соответствии   со  статьей  56  Налогового  кодекса
   Российской Федерации от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ льготами по налогам
   и   сборам   признаются   предоставляемые   отдельным   категориям
   налогоплательщиков   и   плательщиков    сборов    предусмотренные
   законодательством  о  налогах и сборах преимущества по сравнению с
   другими  налогоплательщиками  или  плательщиками  сборов,  включая
   возможность  не  уплачивать  налог  или  сбор либо уплачивать их в
   меньшем размере.
       В соответствии   с  пунктом  1  статьи  1  Налогового  кодекса
   законодательство Российской Федерации о налогах и  сборах  состоит
   из  Кодекса  и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
   налогах и (или) сборах.
       Таким образом,  несмотря  на  то,  что  Федеральный  закон "Об
   образовании" является нормативным актом прямого  действия,  он  не
   может  устанавливать налоговые льготы,  либо иным образом изменять
   режим налогообложения,  в связи с  чем  ч.  3  ст.  40  указанного
   Закона, освобождающая от уплаты всех видов налогов образовательные
   учреждения, применению в сфере налогообложения не подлежит.
       Законом Российской  Федерации  от  18.10.1991 г.  N 1759-1  "О
   дорожных  фондах  в  Российской  Федерации"   (с   изменениями   и
   дополнениями)    установлено,    что    налог   на   пользователей
   автомобильных дорог уплачивают юридические лица, а также филиалы и
   другие   аналогичные   подразделения   юридических   лиц,  имеющие
   отдельный  баланс  и  расчетный  счет.  Налог   на   пользователей
   автомобильных   дорог   уплачивается  от  выручки,  полученной  от
   реализации продукции (работ,  услуг)  и  от  суммы  разницы  между
   продажной  и  покупной ценами товаров,  реализованных в результате
   заготовительной,  снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
   Таким  образом,  в  случае  появления  у налогоплательщика объекта
   налогообложения   появляется  обязанность  по  уплате  налога   на
   пользователей автомобильных дорог.
       Согласно вышеназванному  Закону  льгот  по  уплате  налога  на
   пользователей автомобильных дорог для образовательных (в том числе
   негосударственных) учреждений не установлено.
       В соответствии с подпунктом "л" пункта 1 статьи 5 Закона РФ от
   06.12.1991 г.  N 1992-1 "О налоге  на  добавленную  стоимость"  (с
   учетом   изменений  и  дополнений)  услуги  в  сфере  образования,
   связанные с учебно - производственным и воспитательным  процессом,
   освобождены от налога на добавленную стоимость.
       В соответствии  с  подпунктом   "л"   пункта   12   Инструкции
   Госналогслужбы  РФ  от 11.10.1995 г.  N 39 "О порядке исчисления и
   уплаты  налога  на   добавленную   стоимость"   указанная   льгота
   предоставляется организациям (учреждениям) всех форм собственности
   и ведомственной  принадлежности  при  наличии  лицензии  на  право
   ведения  образовательной  деятельности,  выданной в соответствии с
   Законом Российской Федерации "Об образовании".
       Учитывая вышеизложенное,   указанная   льгота   по  налогу  на
   добавленную стоимость распространяется на все услуги по проведению
   учебного  процесса,  предусмотренные  в  лицензии на право ведения
   образовательной деятельности,  а также на  дополнительные  платные
   образовательные    услуги    (предусмотренные   в   лицензии)   по
   дополнительным предметам, курсам; индивидуальные занятия с детьми.
       При осуществлении         образовательными        учреждениями
   предпринимательской деятельности налог  на  добавленную  стоимость
   исчисляется   и   уплачивается   в   общеустановленном  порядке  в
   соответствии  с   пунктом 1 статьи 3 Закона РФ  от  06.12.1991  г.
   N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и
   дополнений).
       Вместе с  тем,  в  соответствии  с  подпунктом  "л"  пункта 12
   Инструкции Госналогслужбы РФ  от  11.10.1995 г.  N 39  "О  порядке
   исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость" реализация
   образовательными   учреждениями   продукции,   работ    и    услуг
   собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в
   том числе учебно - производственными мастерскими)  освобождена  от
   налога  на добавленную стоимость только в том случае,  если доход,
   получаемый   от   этой   деятельности,   направляется   в   данное
   образовательное  учреждение  и  (или)  на  непосредственные  нужды
   обеспечения,   развития   и   совершенствования   образовательного
   процесса в этом образовательном учреждении.
       Таким образом,  учитывая  ситуацию,   изложенную   в   запросе
   организации,  плата  за  ремонт  оргтехники  и  кассовых аппаратов
   подлежит освобождению  от  налога  на  добавленную  стоимость  при
   условии, что доход, полученный от этой платной деятельности, будет
   направлен на нужды данного образовательного учреждения, а оказание
   услуг    производится   в   соответствии   с   учебными   планами,
   разработанными на  основании  законодательства  об  образовании  в
   целях подготовки учащихся по соответствующим специальностям.
       На основании пункта 2 статьи 5 указанного выше  Закона  РФ  "О
   налоге  на добавленную стоимость" организации,  реализующие товары
   (работы,  услуги)  как  освобождаемые  от  налога  на  добавленную
   стоимость,  так  и  облагаемые  указанным налогом,  имеют право на
   получение  льгот,  предусмотренных  пунктом  1  статьи  5  данного
   Закона,   только   при   наличии   раздельного   учета  затрат  по
   производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
       Согласно пункту 1 статьи 1 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1
   "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с  изменениями  и
   дополнениями)  плательщиками данного налога являются предприятия и
   организации  (в  том  числе  бюджетные),  являющиеся  юридическими
   лицами  по  законодательству Российской Федерации,  осуществляющие
   предпринимательскую деятельность.
       Согласно статье  50  Гражданского  кодекса  РФ  некоммерческие
   организации могут  осуществлять  предпринимательскую  деятельность
   лишь  постольку,  поскольку  это  служит  достижению  целей,  ради
   которых они созданы, и соответствующую этим целям.
       Статьей 2    Гражданского    кодекса    РФ   определено,   что
   предпринимательской является  самостоятельная,  осуществляемая  на
   свой риск деятельность,  направленная на систематическое получение
   прибыли от пользования  имуществом,  продажи  товаров,  выполнения
   работ или оказания услуг.
       Пунктом 10 статьи 2 указанного Закона РФ "О налоге на прибыль"
   установлено,  что  бюджетные  учреждения  и  другие некоммерческие
   организации,  имеющие доходы от предпринимательской  деятельности,
   уплачивают   налог   с  получаемой  от  такой  деятельности  суммы
   превышения доходов над расходами.
       Деятельность образовательных  учреждений  по  оказанию платных
   услуг юридическим и физическим лицам является  предпринимательской
   деятельностью.  В соответствии с пунктом 2.12 Инструкции МНС РФ от
   15.06.2000 г.  N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
   на  прибыль  предприятий  и  организаций"  порядок исчисления сумм
   превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме
   бюджетных)  производится  аналогично  порядку,  установленному для
   исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
       Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991
   г.  N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий  и  организаций"  (с
   изменениями  и  дополнениями)  при  исчислении  налога  на прибыль
   облагаемая  прибыль  при  фактически  произведенных   затратах   и
   расходах  за счет прибыли,  остающейся в распоряжении предприятия,
   уменьшается   на    суммы,   направленные    государственными    и
   муниципальными     образовательными    учреждениями,    а    также
   негосударственными  образовательными   учреждениями,   получившими
   лицензии   в   установленном  порядке,  непосредственно  на  нужды
   обеспечения,   развития   и   совершенствования   образовательного
   процесса   (включая   оплату   труда)   в  данном  образовательном
   учреждении.
       Следовательно, если  кроме затрат,  включаемых в себестоимость
   образовательных услуг,  учреждением на нужды обеспечения, развития
   и    совершенствования    образовательного   процесса   фактически
   израсходована  в  отчетном  периоде  прибыль,  оставшаяся  в   его
   распоряжении,   то   предприятие   вправе   в  Расчете  налога  от
   фактической прибыли  (приложение  N  9  к  Инструкции  МНС  РФ  от
   15.06.2000  г.  N 62) заявить льготу по налогу на прибыль на сумму
   произведенных расходов.

                                      И. о. Руководителя Управления -
                                   Государственный советник налоговой
                                                     службы III ранга
                                                        А.П.МАТВИЕНКО