АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 10 июня 2003 г. N А51-6308/03 10-180
(извлечение)
Арбитражный суд Приморского края установил:
Рассматривается заявление ООО "Служба 516" к ИМНС РФ по
Первомайскому району г. Владивостока о признании недействительным
решения ответчика N 56 ДСП от 20.03.03, вынесенного по результатам
тематической выездной налоговой проверки.
Резолютивная часть решения по данному делу была объявлена судом
в судебном заседании 05.06.03, а изготовление мотивированного
решения было отложено судом в соответствии со ст. 176 АПК РФ.
В судебном заседании 05.06.03 представитель ООО "Служба 516"
заявленные требования поддержал в полном объеме и пояснил, что не
согласен с выводом инспекции о том, что после получения
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст.
145 НК РФ обязан был восстановить ранее отнесенный на вычеты НДС
по основным средствам к уплате в бюджет.
Заявитель считает, что такая обязанность появилась в Налоговом
кодексе только с июля 2002 года, тогда как он получил освобождение
от исполнения обязанностей налогоплательщика только с 01.12.01.
Кроме того, налогоплательщик указал, что НДС по приобретенным
основным средствам был отнесен им на вычеты по декларациям за
август и ноябрь 2001 года в соответствии с положениями ст. ст.
171, 172 НК РФ, которые в этот период не содержали тех оговорок,
которые были введены Федеральным законом N 57-ФЗ от 29.05.02.
В судебном заседании 05.06.03 представитель налогового органа
заявленные ООО "Служба 516" требования не признал и пояснил, что
еще до внесения Федеральным законом РФ N 57-ФЗ от 29.05.02
изменений в главу 21 НК РФ статьями 171 и 172 НК РФ было
предусмотрено, что на вычеты относится налог, уплаченный по
товарам (работам, услугам), приобретаемым для производственной
деятельности и иных операций, признаваемых объектами
налогообложения.
Соответственно, из общего смысла этих норм следовало, что
налог, приходящийся на недоамортизированную долю стоимости
основных средств, подлежит восстановлению к уплате в бюджет, т.к.
это имущество после получения освобождения от исполнения
обязанностей налогоплательщика НДС не будет участвовать в процессе
производственной деятельности и иных операциях, признаваемых
объектами налогообложения. Данный вывод, по мнению инспекции,
подтверждается также и диспозицией пункта 6 ст. 170 НК РФ.
Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, судом
установлено следующее.
Инспекцией МНС РФ по Первомайскому району г. Владивостока на
основании решения N 537 от 11.12.02 была проведена тематическая
выездная налоговая проверка ООО "Служба 516" по вопросам
правомерности применения ст. 145 НК РФ, правильности исчисления и
своевременности перечисления в бюджет НДС и налога с продаж за
период с 01.08.2001 по 30.11.2002, о чем составлен акт проверки N
33 ДСП от 20.02.03.
В ходе проверки инспекцией было установлено, что после
получения освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика НДС предприятие не восстановило к уплате в
бюджет суммы налога на добавленную стоимость по основным
средствам, отнесенные в состав налоговых вычетов за август и
ноябрь 2001 года.
Полагая, что данные обстоятельства свидетельствуют о нарушении
ООО "Служба 516" статей 145, 171, 172 НК РФ и, учитывая, что
недоамортизированная стоимость основных средств по состоянию на
01.12.01 составила 68924,49 руб., ИМНС РФ по Первомайскому району
г. Владивостока пришла к выводу, что в результате указанных
нарушений обществом не был уплачен НДС в сумме 13784,9 руб.
Не согласившись с выводами, изложенными в акте выездной
налоговой проверки, ООО "Служба 516" в установленный законом срок
представило возражения, которые не были удовлетворены инспекцией.
По результатам рассмотрения материалов проверки и разногласий
налогоплательщика налоговой инспекцией было принято решение N 56
ДСП от 20.03.03 о привлечении ООО "Служба 516" к налоговой
ответственности, согласно пункту 3 резолютивной части которого
обществу было предложено перечислить в бюджет НДС в сумме 13784,8
руб., пени - 4730,08 руб. и штраф в размере 2756,98 руб.
Не согласившись с решением инспекции в полном объеме, ООО
"Служба 516" в порядке ст. ст. 137, 138 НК РФ обратилось в
Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании решения
инспекции недействительным.
Оценив доводы сторон в обоснование требований и возражений по
заявлению, и, проанализировав представленные в материалы дела
документы, суд считает, что требования ООО "Служба 516" подлежат
удовлетворению в полном объеме в силу следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и
индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением
и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без
учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один
миллион рублей.
Как следует из пояснений заявителя, и не отрицается налоговой
инспекцией, ООО "Служба 516" получило освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика НДС с 01.12.01 по 30.11.02, и,
следовательно, начиная с 01.12.01 общество в течение 12
календарных месяцев не обязано было производить исчисление и
уплату НДС в бюджет.
Как установлено судом, инспекция фактически доначислила
предприятию спорную сумму НДС в размере 13784,9 руб. за ноябрь
2001 года по сроку 21.12.01 как НДС от недоамортизированной
стоимости основных средств по состоянию на 01.12.01, возмещенный
из бюджета ранее (август и ноябрь 2001 года) - в периодах, в
которых основные средства были приобретены и оплачены.
Поскольку основные средства были приобретены предприятием в
августе и ноябре 2001 года, то, следовательно, для отнесения сумм
налога в состав налоговых вычетов ООО "Служба 516"
руководствовалось положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 настоящего кодекса, на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты.
При этом согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации для осуществления производственной деятельности или иных
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, и для перепродажи.
Как правильно указал представитель налогового органа,
реализация основных средств на основании положений ст. ст. 38, 39
НК РФ относится к реализации товаров.
Принимая во внимание, что каких-либо изъятий по порядку
отнесения на налоговые вычеты сумм НДС по приобретенным основным
средствам статьями 171, 172 НК РФ (в редакции от 07.08.2001)
предусмотрено не было, то, следовательно, для отнесения сумм
налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты необходимо
было приобрести товары (работы, услуги), оплатить их поставщику и
принять к учету.
Как следует из акта проверки, ООО "Служба 516" в период с
01.08.2001 до 01.12.2001 являлось плательщиком НДС, осуществляло
операции по реализации товаров, облагаемые НДС, исчисляло общие
суммы налога и представляло в налоговый орган налоговые декларации
по НДС.
Учитывая изложенное, суд полагает, что ООО "Служба 516"
правомерно в августе и ноябре 2001 года отнесло на налоговые
вычеты суммы НДС, предъявленные ему поставщиками при приобретении
основных средств, в том числе и относящиеся на
недоамортизированную стоимость этих основных средств по состоянию
на 01.12.01.
Доводы истца о необходимости восстановления спорной суммы
налога от недоамортизированной стоимости имущества со ссылками на
ст. ст. 145, 171, 172 НК РФ судом отклоняются, поскольку из
указанных норм закона (в редакции части второй Налогового кодекса
РФ от 07.08.01) прямо не вытекает обязанность предприятия по
восстановлению НДС к уплате в бюджет в связи с получением
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Судом установлено, что Федеральным законом РФ N 57-ФЗ от
29.05.02 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
РФ и в отдельные законодательные акты РФ" была принята новая
редакция ст. 145 НК РФ, предусмотревшей обязанность по
восстановлению к уплате в бюджет сумм НДС, принятых
налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172
настоящего кодекса до использования им права на освобождение путем
уменьшения налоговых вычетов.
Принимая во внимание, что согласно ст. 16 указанного закона
данная редакция ст. 145 НК РФ вступила в действие только с
01.07.02, суд считает, что вывод налоговой инспекции о наличии в
действиях предприятия нарушений ст. ст. 145, 171 и 172 НК РФ
является преждевременным и не соответствует действующему в 2001
году налоговому законодательству.
Кроме того, довод налоговой инспекции со ссылкой на п. 6 ст.
170 НК РФ, согласно которой суммы налога, предъявленные лицам, не
являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой
либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего кодекса, при приобретении
товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости соответствующих
товаров (работ, услуг), судом отклоняется, поскольку приобретение
основных средств осуществлялось ООО "Служба 516" в том периоде,
когда предприятие исполняло обязанности налогоплательщика НДС.
Принимая во внимание, что приобретение, оплата и оприходование
основных средств имело место быть в августе и ноябре 2001 года,
т.е. в том периоде, когда ООО "Служба 516" являлось плательщиком
НДС, и тогда же НДС был предъявлен на налоговые вычеты, суд
считает, что обязанности по восстановлению сумм налога с
недоамортизированной стоимости приобретенного имущества,
отнесенных на налоговые вычеты в соответствии с требованиями ст.
ст. 171, 172 НК РФ у предприятия в декабре 2001 года в связи с
получением освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика НДС не возникло.
Таким образом, суд считает, что ИМНС РФ по Первомайскому району
г. Владивостока неправомерно доначислила ООО "Служба 516" НДС в
сумме 13784,9 руб., и, как следствие, также неправомерно начислила
пени в сумме 4730,08 руб. и привлекла к ответственности на
основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2756,98 руб.
Принимая во внимание, что выводы налоговой инспекции,
изложенные в обжалуемом решении, и доводы, приведенные при
рассмотрении настоящего дела, являются необоснованными и не
соответствуют требованиям закона, а решение N 56 ДСП от 20.03.03
нарушает права и законные интересы предприятия, суд считает, что
требования ООО "Служба 516" подлежат удовлетворению в полном
объеме.
В связи с удовлетворением требований заявителя в полном объеме
суд на основании ст. ст. 102, 110 АПК РФ не относит на него
расходы по госпошлине, в связи с чем госпошлина в сумме 1000 руб.,
уплаченная ООО "Служба 516" при подаче заявления, подлежит
возврату.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК
РФ, суд
решил:
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Первомайскому
району г. Владивостока N 56 ДСП от 20.03.03 полностью как не
соответствующее ст. ст. 145, 171, 172 НК РФ (в редакции по
состоянию на 07.08.2001).
Возвратить ООО "Служба 516" из федерального бюджета госпошлину
в сумме 1000 (одна тысяча) руб., уплаченную платежным поручением N
103 от 13.05.03 через ОАО "Дальневосточный банк".
Справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в
законную силу.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть
обжаловано в установленном законом порядке.
|
