АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 8 декабря 2003 г. N А51-14462/2003 33-122
(извлечение)
Арбитражный суд Приморского края установил:
Рассматривается исковое заявление МИМНС РФ N 9 по Приморскому
краю о взыскании с ООО "Голден Ай" санкций в сумме 5000 руб. на
основании п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета
доходов, расходов и объектов налогообложения, выразившееся в
отсутствии налоговых карточек, в связи с чем ответчиком не
исполнены обязанности налогового агента по ведению учета
выплаченных доходов.
Резолютивная часть решения была объявлена сторонам в судебном
заседании 12.11.2003, изготовление решения в полном объеме
откладывалось судом на основании ст. 176 АПК РФ.
Истец в судебном заседании на удовлетворении иска настаивал в
полном объеме по основаниям, полагая, что ответчик как налоговый
агент в нарушение ст. 24, ст. 230 НК РФ, приказа МНС РФ N БГ-3-
04/686 от 02.12.2002, не выполнил обязанности по ведению учета
доходов, выплаченных физическим лицам, при этом пояснил, что под
"грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения" он понимает отсутствие первичных документов, то
есть налоговых карточек формы N 1-НДФЛ, являющихся документом
первичного налогового учета.
Ответчик в судебном заседании против иска возражал в полном
объеме, ссылаясь на то, что в силу пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ
ответчик не является налоговым агентом в отношении доходов
физических лиц по выигрышам, поскольку в таких случаях физические
лица являются самостоятельными налогоплательщиками и обязаны
непосредственно сами подать в налоговый орган налоговые декларации
о доходах; в связи с этим ответчик обязанности налогового агента,
в том числе по ведению учета выплаченных доходов, не несет и не
может быть привлечен к ответственности за их неисполнение.
Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд не
находит оснований для удовлетворения исковых требований по
следующим причинам.
Судом установлено, что истцом на основании решения о проведении
выездной налоговой проверки N 16/164 от 23.07.2003 проведена
выездная налоговая проверка, в том числе по вопросу соблюдения
законодательства о налоге на доходы физических лиц за период с
18.04.2002 по 30.06.2003.
В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ООО
"Голден Ай" осуществляет деятельность по организации тотализаторов
и игорных заведений, в частности, осуществляет деятельность
букмекерской конторы и содержит игровые автоматы.
При этом, являясь для физических лиц источником доходов по
выигрышам, ответчик в 2002 г. (апрель-декабрь) не производил
исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в отношении
выигрышей, не вел учет выплаченных доходов и не представлял
налоговому органу сведения о выплаченных доходах. Указанные
обстоятельства отражены истцом в Акте выездной налоговой проверки
N 149 от 28.07.2003, копия акта вручена представителям ответчика.
Налоговый орган полагает, что ответчиком нарушен п. 1 ст. 230
НК РФ, в связи с чем ответчик подлежит привлечению к налоговой
ответственности по основаниям п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое
нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения.
Решением N 16/134 от 12.08.2003 истец привлек ООО "Голден Ай" к
налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 5000 руб., копия
решения вместе с Требованием об уплате налога N 128 от 12.08.2003
об уплате санкций в сумме 5000 руб. в срок до 22.08.2003 также
вручены представителям ответчика лично.
В связи с неисполнением указанного Требования об уплате санкций
в добровольном порядке, истец обратился в суд с иском.
Судом установлено, что в соответствии с требованиями п. 1 ст.
230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных
от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме
установленной МНС РФ.
В силу определения понятия "налоговый агент", установленного
ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами являются лица, на которых в
соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий
бюджет (внебюджетный фонд) налогов; помимо этих обязанностей,
налоговые агенты также обязаны вести учет выплаченных доходов и
представлять в налоговый орган документы, необходимые для
осуществления налогового контроля.
Приказами МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000 и N БГ-3-04/686 от
02.12.2002 утверждены форма налоговой карточки N 1-НДФЛ и Порядок
заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы
физических лиц, в котором в абзаце 3 предусмотрено, что "в
налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового
агента..., от которого или в результате отношений с которым
налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических
лиц".
Пункт 2 ст. 226 НК РФ (в редакции изменений, внесенных
Федеральным законом N 71-ФЗ от 30.05.2001) предусматривает, что
исчисление сумм налога и их уплата производятся налоговыми
агентами в отношении всех доходов физических лиц, источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.
В частности, пунктами 1 и 2 ст. 228 НК РФ (в редакции
изменений, внесенных Федеральным законом N 71-ФЗ от 30.05.2001 г.)
установлено, что физические лица, получающие выигрыши,
выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на
риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов),
исчисление и уплату налога исходя из сумм таких выигрышей
производят самостоятельно в порядке ст. 225 НК РФ. При этом,
пункты 3 и 4 ст. 228 НК РФ устанавливают, что такие
налогоплательщики самостоятельно представляют в налоговый орган по
месту учета соответствующую налоговую декларацию и уплачивают
сумму налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Таким образом, у ответчика как организатора игр, основанных на
риске, при выплате физическим лицам дохода по выигрышам
отсутствует обязанность исчислить, удержать с выплаченных доходов
сумму налога на доходы физических лиц и перечислить ее в
соответствующий бюджет.
Поскольку отсутствуют признаки, совокупность которых позволяет
квалифицировать ответчика как "налогового агента", суд приходит к
выводу о том, что ответчик в отношении указанных видов доходов
физических лиц не является налоговым агентом, следовательно, не
несет обязанности по ведению учета выплаченных доходов (налоговых
карточек) и представлению налоговому органу сведений о выплаченных
доходах.
Учитывая изложенное, у налогового органа отсутствуют основания
для привлечения ответчика к налоговой ответственности по п. 1 ст.
120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб. за отсутствие первичных
документов налогового учета.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 167 - 171, 216 АПК
РФ
решил:
В иске отказать.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
от 12 февраля 2004 г. N А51-14462/03 33-122
(извлечение)
Арбитражный суд Приморского края установил:
Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 9
по Приморскому краю обратилась с иском о взыскании с ООО "Голден
АЙ" штрафных санкций в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил
учета доходов, выплаченных организатором тотализаторов физическим
лицам в виде выигрышей, выразившееся в отсутствии налоговых
карточек формы N 1-НДФЛ.
Решением суда от 08.12.2003 в удовлетворении иска отказано.
Обжалуя решение, истец в заявленной апелляционной жалобе
ссылается на нарушение судом норм материального права.
В обоснование своих доводов истец указывает на то, что
налоговые агенты - это лица, на которых обязанности,
предусмотренные ст. 24 НК РФ, возложены в равной мере и отсутствие
одной из обязанностей не освобождает налогового агента от
выполнения иных обязанностей, установленных законом.
Федеральным Законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и отдельные
законодательные акты РФ" установлено, что с 01.01.2002 удержание
налога с выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и
других основанных на риске игр, не производится, исчисление и
уплата налога производится физическими лицами, получающими выигрыш
самостоятельно, путем представления в налоговый орган по месту
учета налоговой декларации.
Однако данное обстоятельство, по мнению истца, не
свидетельствует о том, что организаторы тотализаторов не являются
налоговыми агентами, и не освобождает источник выплаты дохода от
обязанности, установленной ст. 230 НК РФ, по ведению учета доходов
и представлению в налоговый орган сведений о выплаченных доходах
по форме N 1-НДФЛ, утвержденной МНС РФ.
В связи с чем считает, что ООО "Голден Ай" правомерно было
привлечено к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде
взыскания штрафа в сумме 5000 руб. и просит решение суда первой
инстанции отменить, исковые требования удовлетворить.
В судебное заседание апелляционной инстанции представитель
налоговой инспекции не явился.
Ответчик против доводов апелляционной жалобы возражал, ссылаясь
на законность и обоснованность решения суда, представил письменный
отзыв, доводы которого были поддержаны представителем ООО "Голден
Ай" в судебном заседаний апелляционной инстанции.
Принимая во внимание, что налоговая инспекция о времени и месте
рассмотрения дела извещена надлежащим образом, что подтверждается
почтовым уведомлением N 75578, коллегия апелляционной инстанции,
рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя
истца в порядке ст. 156 АПК РФ.
09.02.2004 в судебном заседании была оглашена резолютивная
часть постановления, изготовление постановления в полном объеме
откладывалось в соответствии со ст. 176 АПК РФ до 12.02.2004.
Исследовав материалы дела, заслушав возражения ответчика, суд
апелляционной инстанции установил.
МИ МНС N 9 по Приморскому краю на основании решения заместителя
инспекции N 16/164 от 23.07.2003 была проведена выездная налоговая
проверка ООО "Голден Ай" по вопросам соблюдения законодательства о
налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 30.06.2003, по
результатам которой был составлен акт N 149 от 28.07.2003.
В ходе проверки было установлено, что предприятие в проверяемом
периоде осуществляло деятельность по организации и содержанию
тотализаторов и игорных заведений: букмекерской конторы и игровых
автоматов на оснований лицензии ПК 0039582 регистрационный номер
2254 от 15.05.2002. При этом, в нарушение п. 1 ст. 230 НК РФ ООО
"Голден Ай", являющееся налоговым агентом, не осуществляло учет
выплаченных физическим лицам доходов в виде выигрышей по
установленной приказом МНС РФ N БГ-3-08/379 от 01.11.2000 форме N
1-НДФЛ.
Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, заместителем
руководителя было принято решение N 16/134 от 12.08.2003 о
привлечений ООО "Голден Ай" к ответственности, предусмотренной п.
1 ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение организацией правил учета
доходов, выплачиваемых организатором тотализаторов физическим
лицам в виде выигрышей, в виде взыскания штрафа в сумме 5000 руб.
Требованием N 128 от 12.08.2003 обществу было предложено в срок
до 22.08.2003 перечислить штрафные санкции в бюджет.
Поскольку в добровольном порядке штрафные санкции ООО "Голден
Ай" уплачены не были, налоговая инспекция обратилась в суд с иском
в соответствии со ст. 104, п. 7 ст. 114, 115 НК РФ.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой
инстанции исходил из того, что ответчик не является налоговым
агентом в отношении выплачиваемых им доходов физическим лицам в
виде выигрышей, и соответственно, не несет на себе бремя
обязанности по ведению учета таких доходов, поскольку отсутствует
совокупность признаков, предусмотренных ст. 24 НК РФ, дающей
определение налогового агента.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм
материального и процессуального права, коллегия апелляционной
инстанции пришла к выводу о том, что суд первой инстанции полно и
всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал
оценку представленным сторонами доказательствам, доводам истца,
возражениям ответчика, правильно применил нормы законодательства о
налогах и сборах и пришел к законному и обоснованному выводу об
отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика
и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)
налогов.
При этом, согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты
обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов,
удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов,
в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
Одновременно обязанность налоговых агентов вести учет доходов,
полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по
форме, утвержденной МНС РФ, установлена ст. 230 НК РФ.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ приказом МНС РФ
от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по
налогу на доходы физических лиц" утверждена форма N 1-НДФЛ
"Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических
лиц" (с приложением о порядке ее заполнения).
В налоговой карточке содержится информация, касающаяся
налогового агента, от которого или в результате отношений с
которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц.
Кроме этого, налоговая карточка содержит персональную
информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для
правильного исчисления налога и представления в налоговые органы
сведений о доходах такого лица.
Таким образом, из содержания вышеуказанных нормативных актов
следует, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и
налога на доходы физических лиц" является документом налогового
учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты ведут учет
выплаченных физическим лицам доходов, производят расчет налоговой
базы, исчисляют налог на доходы и представляют в налоговые органы
сведения о доходах физических лиц.
Таким образом, из анализа указанных норм права следует, что для
отнесения лица к налоговому агенту первоначально на него
законодательством должна быть возложена обязанность по исчислению,
удержанию налога и перечислению его в бюджет, а обязанность по
ведению учета выплаченных налогоплательщикам доходов сопутствует
обязанности правильно и своевременно исчислять налог.
Из чего коллегия апелляционной инстанции приходит к выводу о
том, что при отсутствии у лица законодательно возложенного на него
бремени по исчислению, удержанию налога и перечислению его в
бюджет, его нельзя считать налоговым агентом и отклоняет довод
налоговой инспекции о том, что отсутствие обязанности по
исчислению, удержанию и перечислению налога не освобождает
налогового агента от выполнения иных обязанностей, установленных
законом.
Как предусмотрено п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата
налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является
налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.
ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных
сумм налога.
При этом, из ст. 228 НК РФ следует, что физические лица,
получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов) самостоятельно исчисляют суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют
в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию.
Таким образом, организаторы тотализаторов и других основанных
на риске игр не несут обязанность по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в бюджет налога в отношении
доходов, выплачиваемых физическим лицам в виде выигрышей, то есть
не являются налоговыми агентами.
Следовательно, на них не может распространяться обязанность по
ведению учета выплаченных доходов и представлению налоговому
органу таких сведений, установленная ст. 230 НК РФ в отношении
налоговых агентов.
При таких обстоятельствах коллегия находит правомерным вывод
суда первой инстанции об отсутствии оснований для привлечения ООО
"Голден Ай" к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое
нарушение организацией правил учета доходов, выразившееся в
отсутствии первичных документов налогового учета и отчетности -
налоговых карточек по учету доходов по форме N 1-НДФЛ.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения апелляционной
жалобы и отмены решения суда нет.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 АПК РФ, суд апелляционной
инстанции
постановил:
Решение от 08.12.2003 по делу N А51-14462/03/33-122 оставить
без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом
порядке в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа в
течение 2-х месяцев через Арбитражный суд Приморского края.
|
