УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 2 марта 2004 г. N 22-33/6/00232
Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г.
N 117-ФЗ п. 11 ст. 1 с 1 января 2004 года налогообложение НДС при
реализации товаров, работ и услуг производится по налоговой ставке
18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
В связи с этим просим дать разъяснения по следующим ситуациям
(предприятие использует метод определения выручки для расчета НДС
по "оплате" с процентной ставкой налога на добавленную стоимость
20%):
1. Договоры с заказчиками на выполнение работ были заключены в
2002 - 2003 годах на 2004 - 2005 годы на стоимость выполненных
работ с процентной ставкой по налогу на добавленную стоимость 20%.
Необходимо ли ОАО переоформлять договора с 1 января 2004 года в
части стоимости работ в связи с изменением ставки налога на
добавленную стоимость на 18% и выписывать счета-фактуры и акты
выполненных работ со ставкой НДС 18%.
2. Предприятию сдали предоплату в 2003 году за предстоящие
работы, которые необходимо выполнить в 2004 - 2005 годах. С
авансов полученных в 2003 году уплачен налог на добавленную
стоимость по ставке 20% в соответствии со ст. 162 п. 1 НК РФ.
Фактически авансы будут отрабатываться в 2004 - 2005 годах и
должны облагаться по налоговой ставке 18%. Поэтому в 2004 году
возникает разница 2% между суммой НДС, уплаченной с полученных
авансов, и суммой НДС 18% в выставленной счет-фактуре по
выполненным работам - при зачете аванса.
Просим дать разъяснения по выше перечисленным вопросам.
Ответ: 1. Согласно п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской
Федерации в счете-фактуре должна быть указана налоговая ставка. В
соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации, а также о
признании утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации, с
01.01.2004 налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18
процентов. Таким образом, с 1 января 2004 г. счета-фактуры и акты
выполненных работ выписываются со ставкой НДС 18%.
В случае, когда стоимость товаров (работ, услуг) в договоре
была указана с выделением ставки НДС 20% либо суммы ставки НДС,
рассчитанной по ставке 20%, необходимо согласовать стоимость
товаров (работ, услуг) и вносить изменения в договор
(дополнительное соглашение к договору).
2. К товарам (работам, услугам), реализация которых до 1 января
2004 г. подлежала налогообложению по ставке 20%, с 1 января 2004
г. применяется ставка налога, равная 18% (п. 11 ст. 1 Федерального
закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ).
При реализации товаров (работ, услуг) в 2004 г. продавец
независимо от выбранного им метода определения налоговой базы по
НДС должен исчислить налог со стоимости этих товаров (работ,
услуг) по применяемой с 01.01.2004 ставке 18% и выставить
соответствующий счет-фактуру с использованием указанной ставки
НДС.
Покупатель после принятия на учет товаров (работ, услуг) на
основании выставленного ему счета-фактуры примет к вычету сумму
НДС, исчисленную по действующей в 2004 г. ставке налога 18%,
примененной к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в
договоре (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом если цена товаров (работ, услуг) в договоре была
указана с учетом НДС по ставке 20% и покупателем был перечислен
авансовый платеж, рассчитанный исходя из цены товаров (работ,
услуг) и ставки НДС 20%, то у него есть право потребовать
пересмотра условий договора о цене.
Заместитель руководителя
Управления МНС России по Приморскому краю,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ
|
