УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 11 августа 2004 г. N 22-33/11/07702
Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2002 году был на
системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
по виду деятельности "оказание ремонтно-строительных услуг
юридическим лицам". С 01.01.2003 индивидуальный предприниматель
перешел на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения за выполненные в 2002 году работы по строительству
объекта. Необходимо ли включать полученные денежные средства в
доходы по упрощенной системе налогообложения, и если да, то как
принимать расходы, связанные со строительством данного объекта?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 Налогового
кодекса РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности, а именно:
- все поступления за реализованные товары (работы, услуги) в
денежной и натуральной форме;
- выручку от продажи имущества, которое использовалось для
ведения предпринимательской деятельности;
- стоимость безвозмездно полученного имущества, если оно
используется в предпринимательской деятельности;
- иные доходы от предпринимательской деятельности, определенные
в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. К иным доходам, в
частности, относятся доходы от сдачи имущества в аренду, проценты,
полученные по договорам займа, кредита и т.д.
В соответствии со ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой
получения доходов признается день поступления средств на счета в
банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый
метод).
Таким образом, при применении упрощенной системы
налогообложения доходом индивидуальных предпринимателей,
подлежащим учету при исчислении налоговой базы по единому налогу,
признаются все поступившие (в том числе по сделкам, совершенным до
перехода на упрощенную систему налогообложения) в отчетном
(налоговом) периоде по единому налогу в кассу или на счета в
банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а
также имущества, используемого в предпринимательской деятельности,
доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ,
услуг) и другого имущества, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией.
Что касается особенностей определения налоговой базы по единому
налогу, предусмотренных ст. 346.25 Кодекса, в частности порядка
учета доходов, полученных налогоплательщиками после перехода на
упрощенную систему налогообложения по сделкам, совершенным до
перехода на упрощенную систему налогообложения, то следует
отметить, что положения данной статьи Кодекса распространяется
только на организации, которые до перехода на упрощенную систему
налогообложения при определении налоговой базы по налогу на
прибыль осуществляли налоговый учет доходов и расходов по методу
начисления.
Учитывая данное обстоятельство, индивидуальные предприниматели,
осуществлявшие до перехода на упрощенную систему налогообложения
уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения либо
в соответствии с иными режимами налогообложения (упрощенная
система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства, система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для определенных видов деятельности), не
применяют нормы ст. 346.25 Кодекса.
После перехода на упрощенную систему налогообложения
определение и учет доходов осуществляется индивидуальными
предпринимателями в порядке, предусмотренном статьями 346.15,
346.17 Налогового кодекса, независимо от даты исполнения ими
обязательств по сделкам, за которые получены доходы.
Согласно статье 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы,
предусмотренные пунктом 1 данной статьи Кодекса (при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса).
В перечень расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1
статьи 346.16 Кодекса включаются материальные расходы. К
материальным расходам, согласно статье 254 Кодекса, относятся
затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых
в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Таким образом, учитывая особенности кассового метода, при
котором определение дохода производится в момент его получения,
полученные в 2003 г. от заказчиков суммы, независимо от того, что
работы были выполнены в 2002 г. при применении системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,
относятся к доходам текущего года и подлежат отражению в Книге
учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя,
применяющего упрощенную систему налогообложения, утвержденную
Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. При определении
налогооблагаемого дохода за 2003 г. в составе расходов учитываются
затраты, связанные с выполнением работ в 2002 г., при условии их
документального подтверждения.
Заместитель руководителя
Управления МНС России
по Приморскому краю,
советник налоговой службы РФ I ранга
Н.С.КУТЕНКОВА
|
