ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 11 сентября 1997 г. N 08-18/92
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Государственная налоговая инспекция по Приморскому краю в
связи с поступающими запросами по вопросам налогообложения
разъясняет следующее.
Вопрос.
При регистрации вновь организованного предприятия учредители
вносят средства в уставный фонд как в денежном, так и в
натуральном выражении, в частности основными средствами. В период
производственной деятельности предприятия основные средства
ежегодно переоцениваются, тем самым увеличивается их балансовая
стоимость. При ликвидации предприятия основные средства
возвращаются учредителям по остаточной балансовой стоимости. В
соответствии с п. 10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. N
39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
при ликвидации или реорганизации предприятия средства, полученные
в натуральной или денежной форме не облагаются налогом на
добавленную стоимость в части, не превышающей их вступительный
взнос?
Ответ.
В соответствии с подпунктом "г" пункта 10 Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" получение пая (доли)
юридическими лицами при ликвидации организаций (предприятий) в
размере, не превышающем вступительный взнос в уставный капитал, не
облагается налогом на добавленную стоимость.
Поэтому при выходе членов организации, вследствие ее
ликвидации, из состава учредителей (возврат доли уставного
капитала) налогом на добавленную стоимость не будет облагаться их
вклад в уставный капитал организации в ценах, действовавших на
момент его образования, без пересчета на инфляцию.
Средства, полученные сверх этого взноса, рассматриваются как
безвозмездно полученные и подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Вопрос.
В соответствии с указанием Государственного таможенного
комитета Российской Федерации от 14.10.96 г. N 01-12/1161 "О
некоторых вопросах применения таможенных режимов к морским и
речным судам" суда, в отношении которых за границей производился
ремонт всех видов, в результате чего изменились основные
характеристики судна, его назначение или балансовая стоимость,
должны проходить таможенное оформление с уплатой таможенных
сборов, таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость.
За границей был произведен ремонт рыболовного судна,
принадлежащего Холдинговой компании. В результате ремонта не
изменились ни основные характеристики судна, ни его назначение.
Балансовая стоимость судна также не изменилась, так как затраты по
всем видам ремонта, в соответствии с Положением о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации N 552 от 05.08.92 г., включаются в
себестоимость продукции.
Тем не менее, данное судно было продекларировано на таможне, и
за ремонт, произведенный за рубежом, Холдинговой компанией
уплачены таможенные сборы и пошлины, а также налог на добавленную
стоимость, который теперь отражен в налоговой декларации как
подлежащий зачету (возмещению) из бюджета.
Правомерно ли таможенное управление взимает налог на
добавленную стоимость? В данном случае не изменились основные
характеристики судна, назначение и балансовая стоимость, при этом
в соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации, не является
объектом налогообложения. Следовательно, нет оснований для зачета
(возмещения) из бюджета сумм налога, уплаченных таможенным
органам.
Ответ.
В соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации
перемещение товаров и транспортных средств через таможенную
границу Российской Федерации производится в соответствии с их
таможенными режимами, которые в свою очередь определяют
особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении
товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской
Федерации и вывозимых с этой территории.
При ввозе товаров на таможенную территорию России в режиме
"переработки товаров вне таможенной территории" налог на
добавленную стоимость взимается со стоимости переработки (разницы
стоимостей ввозимых продуктов переработки и вывозимых товаров или
на сумму контрактной стоимости ремонта судов) по ставкам,
установленным для ввозимых продуктов переработки.
Таким образом, при таможенном оформлении российских судов,
ремонт которых производился за пределами государств - участников
СНГ под таможенным режимом "переработки вне таможенной
территории", при ввозе их после проведения ремонтных работ
уплачивается налог на добавленную стоимость с суммы стоимости
ремонтных работ (исключение составляют ремонтные работы,
осуществляемые безвозмездно, а также связанные с ликвидацией
аварийной поломки непосредственно в рейсе).
Поэтому, если указанные ремонтные работы относятся на
увеличение транспортных затрат, а не на увеличение балансовой
стоимости судна, то их накопление (учет и равномерное списание на
себестоимость) целесообразно осуществлять через формирование
ремонтного фонда, который позволяет в течении ряда лет в
установленном порядке равномерно их списывать и включать в
себестоимость транспортных услуг.
В этих случаях возмещение уплаченного на таможне налога на
добавленную стоимость за ремонт судна в дальнем зарубежье может
производиться пропорционально отнесению сумм затрат на
себестоимость транспортных услуг, не допуская образования
отрицательного сальдо по счету N 68 "Расчеты с бюджетом".
Вопрос.
Облагается ли налогом на добавленную стоимость выручка от
реализации арестованного имущества?
Ответ.
Обороты по реализации арестованного имущества являются
объектами обложения налогом на добавленную стоимость с момента
введения в действие Закона Российской Федерации от 06.12.91 г.
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
Первый заместитель начальника инспекции
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Н.Г.ПОПОВ
|
