ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 19 февраля 1998 г. N 16-07
ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО ИСКАМ КОММЕРЧЕСКИХ
БАНКОВ, ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК,
ПРОВЕДЕННЫХ НАЛОГОВЫМИ ИНСПЕКЦИЯМИ
ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Проанализировав судебную практику государственных налоговых
инспекций по городам и районам Приморского края по искам
коммерческих банков, предъявленных по результатам проверок,
проведенных налоговыми инспекциями, по вопросам своевременности
перечисления банками платежей в бюджет и внебюджетные фонды,
Государственная налоговая инспекция по Приморскому краю сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 15 Закона РФ "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" в случае неисполнения (задержки
исполнения) по вине банка или кредитного учреждения платежного
поручения налогоплательщика с этого учреждения взыскивается в
установленном порядке пеня в размере 0.2% неуплаченной суммы
налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного
срока уплаты задержанной суммы налога.
В Законе указано, что ответственность применяется только за
неисполнение платежных поручений плательщиков, в таком же порядке
возможно взыскание пени за неисполнение инкассовых распоряжений
налоговых инспекций, что подтверждается судебной практикой.
Так, в марте 1997 г. Акционерный коммерческий банк
"Дальневосточный" предъявил иск к Государственной налоговой
инспекции по Приморскому краю о признании недействительным решения
по акту проверки своевременности исполнения банком инкассовых
распоряжений налоговых органов. Исковые требования были отклонены
по следующим основаниям.
Налоговое обязательство плательщика и требование налогового
органа выполнить его следуют из Закона. Обязанность платить налоги
распространяется на всех налогоплательщиков в качестве
безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе
распоряжаться той частью своего дохода, которая в виде
определенной денежной суммы подлежит взносу в казну и обязан
регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В случае
неисполнения этой обязанности плательщиком налоговым органам
предоставлено право в бесспорном порядке взыскивать недоимку в
бюджет, в том числе путем предъявления в банк, обслуживающий
налогоплательщика, инкассовых распоряжений о списании сумм со
счета. Такое действие является следствием неисполнения своих
обязанностей плательщиком. Следовательно, и платежное поручение
налогоплательщика и инкассовое распоряжение налогового органа,
как документы по своей сути и последствиям равнозначные, являются
инструментом исполнения налогового обязательства плательщика
перед государством.
Банк является участником налогового правоотношения, в котором
три стороны - налогоплательщик, банк, государство. Как лицо,
обеспечивающее кассовое исполнение доходной части бюджета, банк
обязан исполнить платежное поручение клиента на перечисление
налогов в бюджет, а в случае невыполнения этой обязанности -
инкассовое поручение налогового органа. Неисполнение банками
инкассовых распоряжений, также как и неисполнение платежных
поручений налогоплательщиков, является правонарушением против
исполнения доходной части бюджета, последствия неисполнения
одинаковы, а именно - нарушение прав и интересов государства.
Таким образом, в ходе проверки было установлено, что в картотеке
имелись инкассовые распоряжения налоговой инспекции, а отсутствие
средств на расчетном счете налогоплательщика - АО "Дальприбор",
создавалось искусственно. В соответствии со ст. 15 Закона РФ
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к АКБ
"Дальневосточный" были применены финансовые санкции за
неисполнение инкассовых распоряжений налоговых органов.
Судом доводы инспекции были приняты, в удовлетворении исковых
требований банку отказано полностью.
Данное дело рассматривалось в апелляционной и кассационной
инстанциях. Решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Всего по результатам проверок своевременности перечисления
банками платежей в бюджет было предъявлено к Государственным
налоговым инспекциям 5 исков.
Три - по результатам проверок своевременности исполнения
инкассовых распоряжений налоговых органов, из них два иска
удовлетворены полностью, решения признаны недействительными.
Основная причина удовлетворения исковых требований -
некачественное оформление актов проверок, решений, расчетов пени.
В связи с этим Государственным налоговым инспекциям особое
внимание следует уделить качеству оформления материалов проверок.
Иск
Далькомбанка к ГНИ по Фрунзенскому району
Иск был предъявлен о признании недействительным решения о
взыскании сумм пени за задержку исполнения инкассовых распоряжений
налоговой инспекции. Причинами удовлетворения иска стали:
во-первых - плохое оформление расчетов по налогам. Начислена
пеня за несвоевременное исполнение инкассовых распоряжений
пенсионного фонда, хотя по таблице эти платежи были расписаны как
транспортные налоги, налоги на имущество, на пользователей
автодорог, НДС и спецналог. Подобное разногласие между подлинными
документами и приложением к акту также послужило причиной
удовлетворения иска;
во-вторых - в отзыве на иск давалась ссылка на Указ Президента
РФ N 2270 п. 24, которым устанавливалась ранее ответственность за
неисполнение инкассовых распоряжений налоговых органов, хотя на
момент рассмотрения иска в суде этот пункт был отменен Указом
Президента РФ N 685.
Иск
"Эвробанка" к ГНИ по г. Дальнегорску
Причина удовлетворения исковых требований банка -
некачественное составление расчетов и оформление решения, в
котором были указаны размеры пени за несвоевременное перечисление
различных налогов и платежей, однако, ни один из представленных
расчетов данную сумму не подтвердил.
Иск
Уссурийского филиала АИК ПСБ к ГНИ по г. Уссурийску
О признании не подлежащим исполнению частично на сумму 169
млн. 610 тыс. рублей инкассового поручения на бесспорное списание
суммы 781499607.0 рублей - пени за просрочку платежей в бюджет.
Причина удовлетворения исковых требований - неверно составленный
расчет пени, который был сделан со дня поступления в банк
платежного поручения налогоплательщика.
Исковые требования удовлетворены частично, на основании
Федерального Закона "О банках и банковской деятельности", ст. 31
которого определен срок осуществления банками перечислений средств
клиентов как не позднее следующего операционного дня после
получения соответствующего платежного документа, то есть на
следующий день после поступления.
По двум искам в удовлетворении требований было отказано
полностью:
иск АКБ "Дальневосточный" к ГНИ по Приморскому краю.
иск Кавалеровского филиала АИК Промстройбанка к ГНИ по
Кавалеровскому району.
В ноябре 1996 года была проведена тематическая проверка
порядка реализации залогового имущества по двум предприятиям
Кавалеровским ПСБ. Проверкой было установлено, что выручка
зачислялась банком не на расчетные счета предприятий, а
направлялась в погашение их ссудной задолженности в нарушение п. 2
Порядка применения положений Указа Президента РФ N 1006 от 23 мая
1994 г., т. к. погашение задолженности по ссудам банка и уплата
процентов по ним производится налогоплательщиками путем
перечисления денежных средств с их расчетных счетов. В картотеке
имелись платежные поручения на перечисление платежей в бюджет и
внебюджетные фонды.
Банк ссылался на ст. 334 ГК, согласно которой он как
залогодержатель имеет приоритетное право на удовлетворение своих
требований из заложенного имущества. Однако, в соответствии с ГПК
РФ (ст. 418 - 424), требования залогодержателя относятся к третьей
группе очередности, в то время как требования по уплате налогов
относятся ко второй.
Судебная практика показывает, что задержка платежных поручений
налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговых органов в
основном происходит тогда, когда у предприятия - клиента банка
есть задолженность перед банком по кредиту, и банк создает
искусственную ситуацию с отсутствием средств на его расчетном
счете, направляя выручку за реализованную продукцию в счет гашения
ссудной задолженности, минуя расчетный счет предприятия, либо
заключив договор уступки требования, согласно которому плательщик
передает банку право на взыскание дебиторской задолженности, тем
самым обеспечивая себе приоритетное по сравнению с бюджетом
получение денежных средств.
Таким образом, если в ходе проверки будет установлено, что на
расчетном счете налогоплательщика - клиента коммерческого банка
имелись платежные поручения налогоплательщика либо инкассовые
распоряжения налогового органа, а отсутствие денежных средств на
расчетных счетах налогоплательщиков создавалось искусственно,
налоговые инспекции вправе применить к банку санкции,
установленные ст. 15 Закона РФ "Об основах налоговой системы".
Зам. начальника инспекции
Государственный советник
налоговой службы III ранга
М.А.ИВАНОВ
|
