ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                          ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

                                 ПИСЬМО
                     от 25 сентября 1998 г. N 16-07

                                       Начальнику отдела региональной
                                               информации ООО "Базис"
                                                       Ивановой Г. В.

       Государственная налоговая  инспекция  по  Приморскому  краю  в
   связи с поступающими запросами разъясняет следующее.

       Вопрос.
       В каком  порядке  облагаются  доходы физических лиц от сдачи в
   аренду автотранспортных средств?

       Ответ.
       Доходы физических  лиц  от  сдачи  в  аренду  автотранспортных
   средств   облагаются  в  соответствии  с  разделом  IV  Инструкции
   Госналогслужбы России  от 29.06.95   N 35  "По  применению  Закона
   Российской Федерации  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц",
   пунктом 41 которого установлено,  что  физические лица, сдающие  в
   аренду автомобили и другое движимое  имущество,   привлекаются   к
   налогообложению  по доходам, получаемым  от  сдачи  в наем  или  в
   аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.
   В обязательном порядке включается в доход физических лиц  арендная
   плата.   Расходы,  связанные   с   содержанием   и   эксплуатацией
   арендованного имущества, включаются в  доход  арендодателя  в  том
   случае,   если   они  произведены  арендатором,  в  то  время  как
   обязанности  по   их   несению   законодательством  возложены   на
   арендодателя.
       Гражданским кодексом Российской Федерации установлено два вида
   договоров аренды транспортных средств: статья 632  "Договор аренды
   транспортного средства с экипажем" и  статья 642  "Договор  аренды
   транспортного   средства   без   экипажа".   По   договору  аренды
   (фрахтования  на  время)   транспортного   средства   с   экипажем
   арендодатель  предоставляет  арендатору  транспортное  средство за
   плату во временное  владение  и  пользование  и  оказывает  своими
   силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
       Договор аренды транспортного средства с экипажем  должен  быть
   заключен  в  письменной  форме  независимо от его срока.  К такому
   договору не применяются правила о  регистрации  договоров  аренды,
   предусмотренные пунктом 2 статьи 609 настоящего Кодекса.
       Статьей 634   Гражданского   кодекса   Российской    Федерации
   установлено,  что  арендодатель  в  течение  всего  срока договора
   аренды  транспортного  средства  с  экипажем  обязан  поддерживать
   надлежащее  состояние  сданного  в  аренду транспортного средства,
   включая  осуществление   текущего   и   капитального   ремонта   и
   предоставление    необходимых    принадлежностей.    Статьей   636
   установлено,  что,  если иное не  предусмотрено  договором  аренды
   транспортного   средства  с  экипажем,  арендатор  несет  расходы,
   возникающие в связи  с  коммерческой  эксплуатацией  транспортного
   средства,   в  том  числе  расходы  на  оплату  топлива  и  других
   расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
       Следовательно, при  заключении договора аренды (фрахтования на
   время) транспортного средства с экипажем в доход физического  лица
   - арендодателя включаются суммы арендной платы и суммы расходов на
   текущий  и  капитальный  ремонт   и   предоставление   необходимых
   принадлежностей,  если  они произведены за счет арендатора.  Суммы
   расходов  на  оплату  ГСМ  и   других   расходуемых   в   процессе
   эксплуатации материалов не включаются в доход арендодателя.
       По договору  аренды   транспортного   средства   без   экипажа
   арендодатель  предоставляет  арендатору  транспортное  средство за
   плату во временное владение и пользование без  оказания  услуг  по
   управлению им и его технической эксплуатации.
       Договор аренды транспортного средства без экипажа должен  быть
   заключен  в  письменной  форме  независимо от его срока.  К такому
   договору не применяются правила о  регистрации  договоров  аренды,
   предусмотренные пунктом 2 статьи 609 настоящего Кодекса.
       Статьей 644   Гражданского   кодекса   Российской    Федерации
   установлено,  что  арендатор в течение всего срока договора аренды
   транспортного средства без экипажа обязан поддерживать  надлежащее
   состояние    арендованного    транспортного    средства,   включая
   осуществление текущего и капитального ремонта.
       Статьей 646  установлено,  что,  если  иное  не  предусмотрено
   договором аренды транспортного  средства  без  экипажа,  арендатор
   несет  расходы на содержание арендованного транспортного средства,
   его страхование,  включая  страхование  своей  ответственности,  а
   также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
       Следовательно, при заключении  договора  аренды  транспортного
   средства  без  экипажа  в  доход  физического  лица - арендодателя
   включаются суммы арендной платы.
       Суммы расходов  на  оплату ГСМ и других расходуемых в процессе
   эксплуатации материалов не включаются в доход арендодателя.

                                   Первый зам. начальника инспекции -
                                   Государственный советник налоговой
                                                     службы III ранга
                                                            Н.Г.ПОПОВ