ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                          ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

                                 ПИСЬМО
                     от 25 сентября 1998 г. N 16-07

                                       Начальнику отдела региональной
                                               информации ООО "Базис"
                                                       Ивановой Г. В.

       Государственная налоговая  инспекция  по  Приморскому  краю  в
   связи с поступающими запросами разъясняет следующее.

       Вопрос.
       Включаются ли в расходы предпринимателя такие затраты, как:
       1) сумма арендной платы за землю под киоск,
       2) затраты  на  учебу  и получение сертификата по определенной
   специальности,
       3) стоимость врачебной лицензии?

       Ответ.
       1). Состав  расходов предпринимателя,  связанных с извлечением
   дохода,  определяется применительно к Положению "О составе  затрат
   по производству и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых
   в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
   финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли",
   утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от
   5 августа 1992 г. N 552. Согласно данного Положения арендная плата
   включается   в   себестоимость    продукции,    применительно    к
   предпринимателям - включается в расходы предпринимателей.
       2). Согласно  статьи  12  Закона   Российской   Федерации   "О
   подоходном  налоге  с  физических  лиц" от 07.12.91 г.  N 1998-1 с
   последующими изменениями и дополнениями состав расходов, связанных
   с  извлечением  дохода,  определяется применительно к Положению "О
   составе затрат по  производству  и  реализации  продукции  (работ,
   услуг),  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг), и о
   порядке  формирования  финансовых  результатов,  учитываемых   при
   налогообложении     прибыли",     утвержденному     постановлением
   Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
       Сертификация медицинских  услуг проводится с целью обеспечения
   профессионального  выполнения  своих   обязанностей   медицинскими
   работниками.  Прохождение  сертификации физическим лицом,  включая
   учебу,  имеет своей целью получение документов,  дающих  право  на
   занятие медицинской деятельностью.
       Отнесение на  себестоимость  затрат,  связанных  с  получением
   сертификата   по   определенной   специальности   для   дальнейшей
   деятельности,  постановлением  N 552  не  предусмотрено.  Согласно
   вышеизложенного,  расходы по оплате сертификации осуществляются за
   счет прибыли,  остающейся в распоряжении предприятия, организации.
   Применительно     к     деятельности    предпринимателя    расходы
   осуществляются за счет доходов предпринимателя.
       3). В соответствии  с  пунктом  42  Инструкции  Госналогслужбы
   России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации
   "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"  в   состав   расходов
   включаются фактически произведенные и документально подтвержденные
   плательщиком  расходы,  непосредственно  связанные  с   получением
   дохода.  Плата  за лицензии на осуществление видов деятельности (в
   частности,  оказание медицинских услуг) не учитывается  в  составе
   расходов  предпринимателя,  так  как  непосредственно с получением
   доходов  от  осуществления  деятельности  не  связана,   получение
   лицензии на вид деятельности опосредует получение доходов.

                                   Первый зам. начальника инспекции -
                                   Государственный советник налоговой
                                                     службы III ранга
                                                            Н.Г.ПОПОВ