ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 21 апреля 1999 г. N 04-23/160
ООО "Базис",
690078, г. Владивосток,
ул. Садовая, 27
ГНИ по г. Владивостоку
Государственная налоговая инспекция по Приморскому краю,
рассмотрев Ваш запрос, сообщает следующее.
Вопрос 1.
В пункте 2 ст. 2 Закона Приморского края "О налоге с продаж"
от 22.02.99 г. N 35-КЗ перечислены товары, не являющиеся объектом
обложения налогом с продаж. Где можно получить список этих товаров
с кодами в соответствии с Общероссийским классификатором продукции
ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93
г. N 301?
Ответ.
Перечень товаров, не являющихся объектом обложения налогом с
продаж и поименованных в пункте 2 статьи 2 Закона Приморского края
от 22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с продаж", дан в Общероссийском
классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном постановлением
Госстандарта РФ от 30.12.93 г. N 301. Это следующие коды товаров:
хлеб и хлебобулочные изделия - 91 1005 - 91 1009,
91 1300 - 91 1985
молоко и молокопродукты - 92 2001 - 92 2036
масло растительное - 91 4011 - 91 4196
маргарин - 91 4200 - 91 4213
крупы - 92 9051 - 92 9070
сахар - 91 1001 - 91 1002,
91 1100 - 91 1243
соль - 91 9011 - 91 9013
картофель - 91 6411 - 91 6662
Вопрос 2.
Подлежат ли обложению налогом с продаж авансы и
предварительная оплата под выполнение работ и услуг (счет 64
"Расчеты по авансам полученным"), или указанным налогом облагается
только оплата, поступившая за реализованную продукцию (счет 46
"Реализация продукции (работ, услуг)")?
Когда начисляется налог с продаж по 64 счету: при оплате счета
или по мере выполнения работ под этот аванс?
Ответ.
Учет налога с продаж юридическими лицами ведется на балансовом
счете 68 "Расчеты с бюджетом". Расчеты по налогу с продаж
осуществляются на основании данных об оборотах по реализации
товаров (работ, услуг), отраженных на балансовых счетах 46
"Реализация продукции", 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", 48 "Реализация прочих активов".
Дт 46 Кт 68 - начисление налога с продаж на реализованные
товары (работы, услуги).
Дт 68 Кт 51 - перечисление налога в бюджет.
Закон Приморского края от 22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с
продаж" не предусматривает начисление налога с продаж с суммы
поступившей предоплаты. Поэтому с сумм авансов, поступивших в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) наличными денежными
средствами, налог с продаж исчислять не следует.
Вопрос 3.
Куда относится уплаченный юридическими лицами налог с продаж
поставщикам за материалы и услуги:
происходит возмещение уплаченного налога из суммы полученного
налога от покупателей?
на себестоимость услуг?
на финансовые результаты?
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий?
Ответ.
В случае если организация приобретает материальные ценности и
поставщик указывает в накладной и счете - фактуре сумму налога с
продаж, то указанный налог, уплаченный поставщику, отдельно в
бухгалтерском учете не выделяется, а учитывается в стоимости
приобретенных ценностей (основных средств, нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов и т. д).
При использовании материальных ценностей в процессе
производства их стоимость, включающая в себя налог с продаж,
списывается на издержки производства и обращения в
общеустановленном порядке.
Вопрос 4.
Каков порядок формирования счетов - фактур:
отражается ли в счете - фактуре налог с продаж?
если отражается, то отдельным столбцом или отдельной строкой?
в графе "Всего" указывается сумма с учетом налога с продаж или
без него?
Ответ.
Закон Приморского края от 22.02.99 г. N 35-КЗ "О налоге с
продаж" дополнительных требований порядка формирования счетов -
фактур не устанавливает. Вместе с тем, исчисление налога с продаж
производится независимо от факта его выделения в счетах -
фактурах.
Вопрос 5.
В соответствии с договором на оказание услуг предприятие
выставляет клиентам счета на предоплату. При этом клиент сам
впоследствии решает, как оплачивать счет - безналичным способом
или наличными денежными средствами.
Как правильно оформлять счет покупателю: нужно ли в сумму
счета включать налог с продаж и нужно ли выделять его отдельной
строкой?
Нужно ли в приходном кассовом ордере выделять ставку и сумму
налога с продаж?
Ответ.
В случае, если организация, отгрузив товар покупателю,
увеличила стоимость товара на сумму налога с продаж и в дальнейшем
получила денежные средства по безналичному расчету, продажная
стоимость товара подлежит соответствующей корректировке
(уменьшению на сумму налога с продаж).
Вопрос 6.
Являются ли плательщиками налога с продаж малые предприятия и
предприниматели без образования юридического лица, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения?
Ответ.
Согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности организациями, на
которые распространяется действие этого закона, предусматривает
замену уплаты совокупности установленных законодательством
Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и
сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Со вступлением в силу Федерального закона от 31.07.98 г.
N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" в налоговую систему включен налог с продаж, право на
установление которого предоставлено законодательным органам власти
субъектов Российской Федерации.
Названным законом определено, что с введением на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации налога с продаж не
взимаются налоги, предусмотренные подпунктом "г" пункта 1 статьи
20 и подпунктами "г", "е", "и", "к", "л", "м", "н", "о", "п", "р",
"с", "т", "у", "ф", "х", "ц" пункта 1 статьи 21 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Учитывая изложенное, малые предприятия, применяющие упрощенную
систему налогообложения и, соответственно, не являющиеся
плательщиками местных налогов и сборов, взамен которых вводится
налог с продаж, уплачивать налог с продаж не должны.
Предприниматели, в том числе, работающие по патенту, являются
плательщиками данного налога.
Вопрос 7.
В конце календарного месяца предприятие в соответствии с
условиями договора предоставляет клиентам акты выполненных работ,
в которых указывает стоимость услуг. Нужно ли в акте выполненных
работ выделять сумму налога с продаж, если услуги, учтенные в акте
или аванс, внесенный за эти услуги, были оплачены наличными
денежными средствами?
Ответ.
Дополнительных требований по оформлению актов выполненных
работ Законом "О налоге с продаж" не установлено. Вместе с тем,
исчисление налога с продаж производится независимо от факта его
выделения в актах выполненных работ.
Вопрос 8.
Подлежат ли налогообложению суммы, начисленные за работы,
выполненные до вступления в силу Закона "О налоге с продаж", но
оплаченные после вступления указанного закона в силу?
Ответ.
По работам, выполненным до 01.04.99 г. и оплаченным после
01.04.99 г., налог с продаж не взимается.
Вопрос 9.
Является ли объектом налогообложения по налогу с продаж оплата
наличными средствами за услуги по проживанию в гостинице, не
имеющей трех, четырех, пяти звезд? Если не является, то к какому
абзацу п. 2 ст. 2 Закона "О налоге с продаж" можно отнести услуги
гостиницы по проживанию в указанной гостинице?
Ответ.
Оплата наличными средствами услуг по проживанию в гостинице,
не имеющей трех, четырех, пяти звезд, налогом с продаж не
облагается.
Зам. руководителя инспекции -
Государственный советник
налоговой службы III ранга
Л.Н.ЛУПАРЕВА
|
