УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                          ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

                                 ПИСЬМО
                       от 29 июля 1999 г. N 16-07

       Управление Министерства  РФ по налогам и сборам по Приморскому
   краю  в  связи   с   поступающими   запросами   налогоплательщиков
   разъясняет следующее.

       Вопрос (г. Владивосток, ООО "Электромонтаж").
       Какие налоги и в каком размере платит учредитель ООО:
       а) при получении дивидендов,
       б) при   получении   причитающегося  ему  имущества,  денежных
   средств при ликвидации предприятия?
       Какие налоги платит само предприятие в этих случаях?

       Ответ.
       Согласно ст. 2 Закона РФ от 07.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном
   налоге  с  физических лиц" (с дополнениями и изменениями) объектом
   налогообложения  у  физических  лиц  является  совокупный   доход,
   полученный  в календарном году как в денежной (в валюте Российской
   Федерации или иностранной валюте),  так  и  в  натуральной  форме.
   Доходы,  полученные  в  натуральной  форме,  учитываются в составе
   совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам,
   а  при  их  отсутствии  -  по  свободным  (рыночным) ценам на дату
   получения дохода.
       Дивиденды, получаемые  физическими  лицами,  являются объектом
   налогообложения,  за исключением суммы  дивидендов,  выплачиваемых
   предприятиями  физическим  лицам в случае их инвестирования внутри
   предприятия на техническое перевооружение,  реконструкцию и  (или)
   расширение       производства,       включая       затраты      на
   научно-исследовательские    и    опытно-конструкторские    работы,
   строительство  и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры,
   а также направленные на прирост оборотных средств (пп.  "ю"  п.  1
   ст.  3  Закона  РФ от 07.12.91 г.  N 1998-1 "О подоходном налоге с
   физических лиц").
       В соответствии  с п.  6.  Инструкции Государственной налоговой
   службы РФ  от  29.06.95  г.  N  35  "По  применению  Закона  РФ  О
   подоходном  налоге  с  физических лиц" в состав совокупного дохода
   физических лиц включается стоимость имущества,  распределяемого  в
   пользу  физических  лиц  при  ликвидации  организаций (кроме ранее
   внесенных  этими  лицами  долей  в  уставный  капитал),  при  этом
   распределенная  доля  имущества  включается  в  состав совокупного
   дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом  износа  на  дату
   распределения.
       При выбытии физических лиц из состава участников (учредителей)
   предприятий,  в  том  числе  при преобразовании предприятия в иную
   организационно-правовую  форму,  причитающийся  физическим   лицам
   доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной
   и  натуральной   форме)   подлежит   налогообложению   в   составе
   совокупного дохода того периода,  в котором этот доход был получен
   физическим лицом в связи с их выбытием из состава участников, либо
   уменьшением их доли в имуществе этого предприятия. Внесенные ранее
   физическими лицами доли в уставный  капитал  обложению  подоходным
   налогом не подлежат.
       Размер подоходного  налога  зависит  от  размера   совокупного
   годового  дохода и взимается по ставкам,  в соответствии со ст.  6
   Закона  РФ  от  07.12.91  г.  N  1998-1  "О  подоходном  налоге  с
   физических лиц" (с дополнениями и изменениями).
       В соответствии с Законом Российской Федерации  от  27  декабря
   1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций (с
   изменениями и дополнениями), Инструкцией Госналогслужбы Российской
   Федерации  от  10.08.95  г.  N 37 "О порядке исчисления и уплаты в
   бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями
   и  дополнениями)  предприятия  помимо налога на прибыль уплачивают
   налог  с  доходов  от  долевого  участия  в  других  предприятиях,
   созданных на территории Российской Федерации.
       Налоги с доходов взимаются у источника выплаты этих доходов по
   ставке  15  процентов  и зачисляются в доход федерального бюджета.
   Ответственность за удержание и  перечисление  указанного  налога в
   бюджет   несет  предприятие,  выплачивающее  доход.  Представление
   расчета  в  налоговый  орган  по  налогам  с   указанных   доходов
   производится в произвольной форме.
       Таким образом,  в случае выплаты дохода  от  долевого  участия
   юридическому  лицу  (учредителю)  Ваше предприятие должно удержать
   налог с доходов у источника выплаты.
       В вышеуказанных  случаях  предприятие  -  учредитель  налог на
   добавленную стоимость не уплачивает.
       1). В соответствии с п. 9 ст. IV Инструкции ГНС РФ от 11.10.95
   г.  N 39 "О порядке исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную
   стоимость",   в  облагаемый  оборот  включаются  любые  получаемые
   предприятием денежные средства,  связанные с расчетами  по  оплате
   товаров (работ, услуг).
       Исходя из указанной нормы закона, суммы дивидендов, полученных
   предприятием,   не   подлежат  обложению  налогом  на  добавленную
   стоимость,  поскольку получение данных денежных средств не связано
   с расчетами по оплате товаров.
       2). Также  не  подлежат обложению   налогом   на   добавленную
   стоимость имущество,  денежные средства, полученные предприятием -
   учредителем при ликвидации предприятия,  так как согласно пп.  "г"
   п.  10  Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на
   добавленную  стоимость"  при  ликвидации   предприятий   средства,
   полученные  в  виде  пая  (доли)  в натуральной и денежной форме в
   размере,  не превышающем их уставный  фонд,  а  также  пай  (доля)
   юридических  лиц  при  выходе  их  из  предприятий  в размере,  не
   превышающем вступительный взнос,  налогом на добавленную стоимость
   не облагаются.

                                  Первый зам. начальника управления -
                                   Государственный советник налоговой
                                                     службы III ранга
                                                            Н.Г.ПОПОВ