УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 20 марта 2001 г. N 16-07
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Приморскому
краю в связи с поступающими запросами налогоплательщиков
разъясняет следующее.
Вопрос: В связи с изменениями в федеральном законодательстве
просим дать разъяснения по правильности истолкования нами ст.
146 части второй Налогового Кодекса, вступившего в действие с
01.01.2001 г.
Ломбард занимается ломбардной деятельностью на основании
лицензии, выданной в установленном порядке, в процессе данной
деятельности производится реализация невостребованных залогов
посредством организации публичных торгов. Согласно ст. 358 ГК РФ
ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенным
имуществом, это означает, что действующее законодательство не
предусматривает передачи имущества, являющегося предметом залога в
собственность залогодержателя, даже в случае невыкупа в
установленный срок заложенного имущества, таким образом, ломбард в
данном случае выступает только организатором продажи имущества,
принадлежащего физическому лицу, погашая за счет полученной суммы
свои требования к залогодателю. Так как в данном случае все
залогодатели являются физическими лицами, доходы которых не могут
быть обложены НДС, суммы, полученные в результате публичных
торгов, не должны облагаться НДС в полном объеме. Цена реализации
заложенного, но невыкупленного в установленный срок имущества
складывается из суммы кредита и суммы требований. Сумма кредита
согласно п. 3 ст. 39 части I Налогового кодекса не признается
реализацией товаров (работ, услуг). Сумма требований складывается
из процентов за пользование кредитом на момент реализации, которые
согласно п. 23 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом
МНС от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, освобождаются от налога, и платы
за услуги по хранению и предпродажной подготовке, облагаемые НДС.
При возникновении положительной разницы между ценой реализации и
суммой требований, указанная разница облагается НДС, который
перечисляется в бюджет, и возвращается залогодателю, либо числится
задолженностью перед залогодателем в течение трех лет, после чего
списывается на доход предприятия. При возникновении отрицательной
разницы между ценой реализации и суммой требований, указанная
разница относится на убытки предприятия, а требования к
залогодателю прекращаются, согласно ст. 350 ГК РФ.
Ответ: В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 149
Налогового кодекса РФ от налога на добавленную стоимость
освобождается осуществление отдельных банковских операций
организациями, которые в соответствии с законодательством РФ
вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ. Указанное
освобождение от налога распространяется на осуществление кредитных
операций ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ
объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в
том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации. В случаях возврата
заложенного товара владельцу налог на добавленную стоимость
взимается с услуг по оценке и хранению принятых в залог (заклад)
имущества (вещей).
В случае невозвращения в установленный срок суммы кредита,
обеспеченного залогом вещей, ломбарды вправе на основании
исполнительной надписи нотариуса по истечении месячного срока
продать это имущество в порядке, установленном для реализации
заложенного имущества (пп. 3, 4, 6 и 7 ст. 350 Гражданского
кодекса РФ). При этом, если сумма, вырученная при реализации
заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом
требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю.
Указанная разница, как в случаях возврата залогодателю, так и при
невостребовании, облагается у ломбардов налогом на добавленную
стоимость.
В случае, когда предметы залога не прошли реализацию на
вторичных торгах, то в соответствии с Гражданским Кодексом они
переходят в собственность залогодержателя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ
налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), если иное не
предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов
(для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без
включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
С учетом изложенного и поскольку изделия, являвшиеся
предметами залога, приобретены залогодержателем - ломбардом в
связи с несостоявшимися торгами, то реализация этих изделий
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в
вышеизложенном порядке, то есть исходя из цены реализации.
Следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 149
Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщиком
осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции,
не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в
соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик
обязан вести раздельный учет таких операций.
При отсутствии раздельного учета, а также если в залоговом
билете отдельно не указывается доход (проценты) за предоставление
краткосрочного кредита гражданам под залог движимого имущества и
выручка за оказание услуг по хранению и оценке предметов залога,
то вся выручка ломбарда, указанная в залоговом билете, облагается
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя Управления
МНС РФ по Приморскому краю -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
М.А.ИВАНОВ
|
