УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2001 г. N 16-07
Вопрос: Наша организация является рекламодателем. Согласно
договорам с администрацией города и комитетом дорожного хозяйства
оплату за аренду рекламного пространства производим без НДС. При
этом самостоятельно выписываем счет - фактуру в 1 экземпляре,
подписывая руководителем, главным бухгалтером, скрепляя своей
печатью. Оплату НДС в бюджет также осуществляем самостоятельно,
согласно письму ГНИ РФ от 20.03.1997 г. N ВЗ-2-03/260, оплаченный
НДС отражаем в налоговой декларации как реализацию услуг по
предоставлению в аренду федерального имущества (лист 10 декларации
НДС). Сумму НДС отражаем в книге покупок. Оформляем следующие
бухгалтерские проводки:
60 - 51 - Оплата
19.6 - 60 - НДС к возмещению
68.2 - 19.6 - Зачет НДС
Просим дать разъяснение, действует ли вышеназванный документ в
2001 году. Правильны ли наши проводки по выписанным счетам -
фактурам?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 161 главы 21 раздела
VIII Налогового кодекса РФ при реализации на территории РФ услуг
по предоставлению органами государственной власти и управления и
органами местного самоуправления в аренду федерального имущества,
имущества субъектов РФ и муниципального имущества, налоговая база
определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом
налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому
арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны
исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В соответствии со статей 174 главы 21 раздела VIII Налогового
кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые
органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию
в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
В соответствии со статьей 161 в налоговых декларациях по
налогу на добавленную стоимость в форме N 2 "Наименование
налогового агента" Приложения N 1 по строке "Реализация по услугам
по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества
субъектов РФ и муниципального имущества" должен быть отражен НДС
по арендной плате муниципального имущества.
Арендаторы государственного и муниципального имущества
начисление, перечисление в бюджет и возмещение (зачет) сумм налога
на добавленную стоимость по арендной плате отражают на счетах
бухгалтерского учета следующим образом:
Дт 19 Кт 68 - начислен НДС по арендной плате;
Дт 68 Кт 51 - перечислен в бюджет НДС по арендной плате;
Дт 68 Кт 19 - принят к зачету (возмещению) из бюджета НДС по
арендной плате.
Сумму налога на добавленную стоимость с арендной платы
арендатор перечисляет не арендодателю (комитету), а
непосредственно в бюджет по ставке в размере 20 процентов, что и
предусматривается договорами аренды между арендодателем
(комитетом) и арендатором, так как данная арендная плата в
соответствии с действующим налоговым законодательством не
освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость.
Арендатор, являясь плательщиком налога на добавленную
стоимость, несет обязанность по составлению счета - фактуры в
одном экземпляре с пометкой "аренда федерального имущества".
Составленный счет - фактура регистрируется арендатором в книге
продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы
и налога на добавленную стоимость (на соответствующую статью
доходной части бюджета). В книге покупок счет - фактура
арендатором регистрируется в части арендного платежа, который
подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки
производства и обращения. При этом указанный счет - фактура
подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия
(организации, учреждения) - арендатора и скрепляется печатью этой
организации.
Заместитель руководителя Управления
МНС РФ по Приморскому краю -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
А.П.МАТВИЕНКО
|
