АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 17 марта 2003 г. N А51-10898/00 25-295/7
(извлечение)
Арбитражный суд Приморского края установил.
Рассматривается исковое заявление ООО фирма "Сателлит-Инвест" к
ИМНС РФ по г. Находка о признании недействительным решения.
Истец просит признать недействительным решение ИМНС РФ по г.
Находка от 16.11.00 N 02/1038 о привлечении его к налоговой
ответственности в части допричисления налогов на прибыль в сумме
180035 руб., пользователей автодорог - 29787 руб., содержание ЖКХ
- 17872 руб., подоходного налога 4200 руб., штрафов и пеней,
начисленных на указанные суммы.
Решением суда от 16.08.01, подтвержденным постановлением
апелляционной инстанции, в удовлетворении исковых требований было
отказано.
Постановлением кассационной инстанции Федеральным Арбитражным
судом Дальневосточного округа указанные судебные акты были
отменены и дело направлено на новое рассмотрение в первую
инстанцию этого же суда.
Истец исковые требования поддержал в полном объеме, поскольку
считает, что с находкинским филиалом "Дальневосточного банка" у
него были заключены договоры займа, поэтому отсутствовала
реализация акций, а следовательно и налогооблагаемая база по
прибыли и выручка; им правильно в соответствии с Правилами
отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и
инвестиционными фондами в бух. учете отдельных операций с ценными
бумагами, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 27.11.97 N
40, а также Инструкции по применению плана счетов рассчитана
себестоимость акций по договору мены с ИК "Клевер".
ИМНС неправильно применена методика расчета себестоимости
ценных бумаг, что и повлияло на допричисление налогов на прибыль,
пользователей автодорог и содержание ЖКХ, также неправомерно
доначислен подоходный налог, штраф, пени по сделкам с физическим
лицом Черниловским Ю.Ю.
Ответчик исковые требования признал в части подоходного налога
по Черниловскому Ю.Ю. В остальной части исковые требования не
признает и считает, что фактически истцом с банком имели место
сделки купли-продажи, а расчет себестоимости (т.е. методика
определения цены акций) им произведена по средней себестоимости в
соответствии с постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных
бумаг от 27.11.97 N 40.
Судом в качестве третьего лица к делу был привлечен АКБ
"Дальневосточный" по вопросу существа заключенных им договоров
РЕПО с ООО "Сателлит-Инвест".
Выслушав участников процесса и исследовав материалы дела, суд
считает, что требования истца подлежат удовлетворению в части
подоходного налога и налога на прибыль, доначисленных ИМНС по
договорам РЕПО по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела между ООО "Сателлит-Инвест" и
АКБ "Дальневосточный банк" в 1998 г. были заключены договоры купли-
продажи с правом обратного выкупа N 658-11 от 13.03.98 на 100000
руб., N 180 от 16.06.98 на 135000 руб., N 196 от 20.08.98 на
148000 руб. Сделки были совершены по ценным бумагам-акциям ОАО
"Находкинский нефтепорт".
Дополнительными соглашениями к указанным договорам сторонами
был изменен предмет договора с купли-продажи на договор РЕПО с
оценкой его как форма займа денежных средств.
По условиям заключенных договоров ООО "Сателлит-Инвест"
передавал обыкновенные именные акции по номинальной цене 10000
руб., а банк в течение 2-х дней зачислял на его расчетный счет
сумму денежных средств, соответствующую стоимости акций
(количество, умноженное на 10000 руб.).
Также договорами предусмотрен срок, в течение которого ООО
"Сателлит-Инвест" возвращает банку полученные денежные средства.
Обе стороны обязательства выполнили. ООО "Сателлит-Инвест"
возвратил банку полученные денежные средства с уплатой в
соответствии с условиями договора 0,111% от суммы сделки за каждый
день от даты перевода денежных средств.
Соглашениями к указанным договорам сторонами определено, что
цена акций по договорам установлена исключительно для целей
возмещения ущерба в том случае, если ООО "Сателлит-Инвест" не
исполнит своих обязательств по обратному выкупу этих ценных бумаг.
В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия
граждан и юридических лиц, направленные на установление
гражданских прав и обязанностей.
В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение
двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении
гражданских прав и обязанностей.
В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица
свободны в заключении договора и могут заключать договор как
предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными
правовыми актами.
П. 3 ст. 421 ГК РФ предусмотрено право сторон заключать
договоры, в которых содержатся элементы различных договоров,
предусмотренных законом или иными правовыми актами.
В период, за который проводилась проверка и в которой сторонами
были заключены договоры N 658-Н, 180, 196 - 1998 год -
законодательством РФ такой вид договора - РЕПО не был
предусмотрен, поэтому категорический вывод ИМНС РФ по г. Находка,
что это может быть только договор купли-продажи суду
представляется ошибочным.
П. 1 ст. 450 ГК РФ сторонам предоставлено право с обоюдного
согласия на изменение договора.
Таким образом, действия сторон - ООО "Сателлит-Инвест" и АКБ
"Дальневосточный банк" по заключению соглашений, которыми изменен
предмет договоров, являются правомерными.
В совокупности договоры и соглашения к ним являются смешанными
договорами, которые содержат элементы договора займа и залога.
О том, что действия сторон были направлены на установление
именно таких отношений свидетельствуют также письма Находкинского
филиала "Дальневосточного банка" от 10.05.01 N 434, от 14.03.01 N
250, от 16.03.98 б/н, в которых банк подтверждает отношения займа
и залога.
Письмом от 16.03.98 Находкинский филиал "Дальневосточного
банка" уведомляет ОАО "Находкинский нефтепорт" (эмитента акций) о
том, что владельцем находящихся у него акций является ООО
"Сателлит-Инвест", которому подлежит перечислять дивиденды.
Привлеченный в качестве третьего лица АК "Дальневосточный банк"
в судебном заседании также подтвердил, что отношения сторон были
установлены на получение залога под займ денежных средства.
Таким образом, суд приходит к выводу о неправомерности
определения ответчиком данных операций как реализацию ценных бумаг
с допричислением налога на прибыль в сумме 67088 руб.,
соответственно штрафа и пени. Как следует из представленных ИМНС
пояснений налоги на пользователей автодорог и содержание ЖКХ по
этим сделкам не допричислялись.
По подоходному налогу истцом обоснованно применен п. "т" ст. 3
Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", представляющий
право не включать в совокупный годовой доход стоимость
приобретенных у физического лица акций, поскольку передача акций
состоялась только в октябре 2001 г., неправомерность допричислений
по подоходному налогу ответчиком в ходе судебного разбирательства
признана.
В остальной части - допричисления налога на прибыль,
пользователей автодорог и содержание ЖКХ по договору мены с ИП
"Клевер" иск не подлежит удовлетворению.
В соответствии с п. 2 ст. 289 АПК РФ указания арбитражного суда
кассационной инстанции, в том числе толкования закона, изложенные
в его постановлении об отмене решения суда первой апелляционной
инстанции, обязательны для арбитражного суда, вновь
рассматривающего данное дело.
В постановлении кассационной инстанции ФАС ДВО от 26.12.01 N
ФОЗ-А51/01-2/2415 по настоящему делу указано, что нарушения,
касающиеся неправильного определения себестоимости реализованных
акций и неотражения по счетам реализации стоимости акций по
договору мены, которые повлекли неполную уплату налога на прибыль,
налога на пользователей автодорог и содержание ЖКХ у истца имели
место.
В ходе нового судебного разбирательства это также нашло
подтверждение.
Судом установлено, что по договору поручения N 01.10-01 ST от
01.10.97 ОАО "Нефтепорт" поручило истцу произвести покупку ценных
бумаг различных эмитентов на сумму 812400 руб. и по данному
договору на р/счет ООО "Сателлит-Инвест" от ОАО "Нефтепорт"
поступили денежные средства в сумме 242000 руб., на которые ООО
"Сателлит-Инвест" были приобретены у физических лиц акции ОАО
"Нефтепорт" в количестве 35923 шт. на сумму 186653 руб., с
отражением на счете 06 и 76, при том, согласно выписки лицевого
счета, указанные акции приобретались истцом в собственность. Также
для исполнения договора поручения истцом был заключен договор мены
N 01.10-02 ST от 01.10.97, по которому произошел обмен акциями ОАО
"Нефтепорт" на акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" и акции ОАО
"Восточный порт" на сумму 419291 руб. Брокерским подтверждениями
от 01.10.98 и от 15.12.98 ООО "Сателлит-Инвест" уведомило ОАО
"Нефтепорт" о том, что согласно договора поручения для ОАО
"Нефтепорт" были приобретены акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский"
в количестве 161826 шт. на сумму 368535 руб. и акции ОАО
"Восточный порт" в количестве 624 шт. на сумму 39374 руб. При этом
перевод акций с лицевого счета ООО "Сателлит-Инвест" на лицевой
счет ОАО "Нефтепорт" не производился, т.е. собственником данных
акций по прежнему остался ООО "Сателлит-Инвест".
Т.о. в соответствии с Инструкцией "По применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.94 N 173,
Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97,
Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных
бумаг, инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами, утв. постановлением ФКЦБ от 27.11.97 N 40,
операции по приобретению акций ОАО "Нефтепорт" и дальнейшему их
обмену на акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" и акции ОАО
"Восточный порт" должны были отражаться на сч. 58 и при их выбытии
(реализации) должен быть использован сч. 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)". Однако, указанные выше операции нашли отражение в
бухгалтерском учете истца в журнале-ордере по счету 06, но не были
включены в обороты по счету 06 и 48 в главной книге, что привело к
неотражению вышеуказанных оборотов в Форме N 2 "Отчет о прибылях и
убытках", так как она формируется на основе данных главной книги
по счету 80 "Прибыли и убытки".
В соответствии с п. 2.1 "Правил отражения профессиональными
участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в
бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами,
утвержденных постановлением ФКЦБ от 27 ноября 1997 г. N 40 учет
операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных
бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги,
определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона от
22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При организации
бухгалтерского учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обеспечивается
раздельный учет ценных бумаг, приобретенных для собственных нужд
как финансовые вложения (с целью получения инвестиционного дохода)
и для перепродажи (с целью получения дохода от их реализации).
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного
дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на
приобретение и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств или расчетов. Ценные бумаги, приобретаемые с целью
получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме
фактических затрат на приобретение по дебету счета 58
"Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами
учета денежных средств или расчетов.
В нарушение вышеизложенного, истец учет ценных бумаг
осуществлял на разных бухгалтерских счетах, акции ОАО "Нефтепорт"
в 1997 г. учитывались на счете 06 "Долгосрочные финансовые
вложения", в 1998 г. на счете 76 "Расчеты с дебиторами и
кредиторами", а в 1999 г. новое поступление акций отражалось на
счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с сохранением сальдо
по счету 06, возникшее по состоянию на 01.01.1998, и только в
стоимостном выражении, что подтверждается первичными
бухгалтерскими документами, имеющимися в материалах дела, в то
время как акции ОАО "Нефтепорт" приобретались ООО "Сателлит-
Инвест" в течение проверяемого периода в собственность, что
подтверждается имеющимися в материалах дела выписками по лицевому
счету.
Суд, руководствуясь ст. ст. 167, 201 АПК РФ,
решил:
Признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Находка от
16.11.00 N 02/1038 о привлечении ООО "Сателлит-Инвест" к налоговой
ответственности в части допричисления налога на прибыль в сумме
67088 руб., пени, приходящейся на эту сумму налога, штрафа по
налогу на прибыль - 13417,60 руб., подоходного налога в сумме 4200
руб., штрафа 20% - 840 руб., пени на сумму допричисленного
подоходного налога как на соответствующее Закону РФ "О налоге на
прибыль предприятий, организаций" от 27.12.91 N 2116-1, Закону РФ
"О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 N 1998-1,
Гражданскому кодексу РФ, ч. 1 Налогового кодекса РФ.
В остальной части иска отказать.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть
обжаловано в установленном законом порядке.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции по проверке
законности и обоснованности решений
арбитражного суда, не вступивших
в законную силу
от 15 мая 2003 г. N A51-10898/00 25-295/7
(извлечение)
Арбитражный суд Приморского края установил.
ООО "Сателлит-Инвест" обратилось с иском о признании
недействительным решения ИМНС РФ по г. Находка от 16.11.2000 N
02/1038 в части доначисления налогов на прибыль в сумме 180035
руб., пользователей автодорог - 29787 руб., содержание ЖКХ - 17872
руб., подоходного налога 4200 руб., штрафов и пеней, начисленных
на указанные суммы.
Решением суда от 16.08.2001, оставленным без изменения
апелляционной инстанцией, в иске отказано.
Постановлением кассационной инстанции судебные акты отменены,
дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию.
Решением суда от 17.03.2002 в части допричисления налога на
прибыль в сумме 67088 руб., подоходного налога в сумме 4200 руб.,
сумм пени и штрафа, приходящихся на указанные суммы налогов. В
остальной части иска отказано.
Обжалуя решение, истец просит его изменить в части доначисления
налога на прибыль, пользователей автодорог и содержание ЖКХ по
договору мены ценных бумаг с ИП "Клевер". Возражения истца связаны
с тем, что налоговым органом неправильно определена себестоимость
реализованных акций в связи с необоснованным применением методики
определения средней себестоимости.
В судебное заседание истец не явился, заявил ходатайство об
отложении дела слушанием в связи с занятостью представителя в
другом судебном заседании.
Представитель ответчика по ходатайству возразил.
Рассмотрев ходатайство, суд не установил уважительных причин
для его удовлетворения. В соответствии со ст. 59 АПК РФ дела
организаций в арбитражном суде ведут их органы либо представители.
В случае занятости одного из представителей, руководитель не лишен
возможности обеспечить представительство в арбитражном суде.
Представитель ответчика на доводы жалобы возразил, так как
выводы суда соответствуют выводам кассационной инстанции.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется
только часть решения суда первой инстанции, от сторон не поступили
возражения по решению в целом, суд апелляционной инстанции в
соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ проверяет законность и
обоснованность решения только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, доводы заявителя апелляционной
жалобы, возражения ответчика, коллегия апелляционной инстанции не
установила оснований к отмене либо изменению решения.
Из материалов дела следует, что ИМНС РФ по г. Находка былa
проведена выездная налоговая проверка ООО "Сателлит-Инвест" по
вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по
налогу нa прибыль, пользователей автодорог, содержание ЖКХ за
период с 01.10.1997 по 01.04.2000, о чем составлен акт 197 от
31.07.2000, на основании которого истцу доначислены налоги, в том
числе налог на прибыль в сумме 206219 руб., пользователей
автодорог - 31436 руб., содержание ЖКХ -18861 руб.
Из акта проверки следует, что истцом не была включена в выручку
стоимость акций, реализованных по договору мены, заключенному с ИК
"Клевер", и занижена себестоимость реализованных акций в связи с
неправильным расчетом их себестоимости.
Данные обстоятельства повлекли занижение выручки и
соответственно неполную уплату налогов на прибыль, пользователей
автодорог, содержание ЖКХ.
Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа в
постановлении от 26.12.2001 сделан вывод о том, что спорные акции
приобретены истцом в собственность и налоговый орган с учетом
этого правильно определил их себестоимость и включил в реализацию
стоимость акций, реализованных по договору мены.
Суд первой инстанции, вынося решение об отказе в удовлетворении
исковых требований в части допричисления налогов на прибыль,
пользователей автодорог, содержание ЖКХ по договору мены с ИП
"Клевер", исходил из выводов кассационной инстанции, обязательных
для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело в силу п. 2 ст.
289 АПК РФ.
Кассационная инстанция сделала вывод о том, что в части
нарушений, касающихся неправильного определения себестоимости
реализованных акций и неотражения по счетам реализации стоимости
акций по договору мены, которые повлекли неполную уплату налога на
прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на
содержание ЖКХ, судебные акты, принятые при первоначальном
рассмотрении спора, соответствуют закону и материалам дела.
Судом установлено, что по договору поручения N 01.10-01 ST от
01.10.97 ОАО "Нефтепорт" поручило истцу произвести покупку ценных
бумаг различных эмитентов на сумму 812400 руб., и по данному
договору на р/счет ООО "Сателлит-Инвест" от ОАО "Нефтепорт"
поступили денежные средства в сумме 242000 руб., на которые ООО
"Сателлит-Инвест" были приобретены у физических лиц акции ОАО
"Нефтепорт" в количестве 35923 шт. на сумму 186653 руб., с
отражением на счете 06 и 76, при том, согласно выписки лицевого
счета, указанные акции приобретались истцом в собственность. Также
для исполнения договора поручения истцом был заключен договор мены
N 01.10-02 ST от 01.10.97, по которому произошел обмен акциями ОАО
"Нефтепорт" на акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" и акции ОАО
"Восточный порт" на сумму 419291 руб. Брокерскими подтверждениями
от 01.10.98 и от 15.12.98 ООО "Сателлит-Инвест" уведомило ОАО
"Нефтепорт" о том, что согласно договора поручения для ОАО
"Нефтепорт" были приобретены акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский"
в количестве 161826 шт. на сумму 368535 pyб. и акции ОАО
"Восточный поpт" в количестве 624 шт. на сумму 39374 руб. При этом
перевод акций с лицевого счета ООО "Сателлит-Инвест" на лицевой
счет ОАО "Нефтепорт" не производился, т.е. собственником данных
акций по прежнему остался ООО "Сателлит-Инвест".
В соответствии с Инструкцией "По применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.94 N 173,
Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97,
Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных
бумаг, инвестиционными фондами в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами, утв. постановлением ФКЦБ от 27.11.97 N 40,
операции по приобретению акций ОАО "Нефтепорт" и дальнейшему их
обмену на акции ОАО "Мясокомбинат Находкинский" и акции ОАО
"Восточный порт" должны были отражаться на сч. 58 и при их выбытии
(реализации) должен быть использован сч. 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)". Однако, указанные выше операции нашли отражение в
бухгалтерском учете истца в журнале-ордере по счету 06, но не были
включены в обороты по счету 06 и 48 в главной книге, что привело к
неотражению вышеуказанных оборотов в Форме N 2 "Отчет о прибылях и
убытках", так как она формируется на основе данных главной книги
по счету 80 "Прибыли и убытки".
В соответствии с п. 2.1 "Правил отражения профессиональными
участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в
бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами,
утвержденных постановлением ФКЦБ от 27 ноября 1997 г. N 40 учет
операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных
бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги,
определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона от
22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При организации
бухгалтерского учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обеспечивается
раздельный учет ценных бумаг, приобретенных для собственных нужд
как финансовые вложения (с целью получения инвестиционного дохода)
и для перепродажи {с целью получения дохода от их реализации).
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного
дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на
приобретение и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств или расчетов. Ценные бумаги, приобретаемые с целью
получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме
фактических затрат на приобретение по дебету счета 58
"Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами
учета денежных средств или расчетов.
В нарушение вышеизложенного, истец учет ценных бумаг
осуществлял на разных бухгалтерских счетах, акции ОАО "Нефтепорт"
в 1997 г. учитывались на счете 06 "Долгосрочные финансовые
вложения", в 1998 г. на счете 76 "Расчеты с дебиторами и
кредиторами", а в 1999 г. новое поступление акций отражалось на
счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с сохранением сальдо
по счету 06, возникшее по состоянию на 01.01.1998, и только в
стоимостном выражении, что подтверждается первичными
бухгалтерскими документами, имеющимися в материалах дела, в то
время как акции ОАО "Нефтепорт" приобретались ООО "Сателлит-
Инвест" в течение проверяемого периода в собственность, что
подтверждается имеющимися в материалах дела выписками по лицевому
счету.
На основании изложенного, апелляционная жалоба удовлетворению
не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 266 - 271 АПК РФ, суд апелляционной
инстанции
постановил:
Решение от 17.03.2003 по делу N А51-10898/00 25-295/7 оставить
без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом
порядке в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа
через Арбитражный суд Приморского края в 2-месячный срок.
|
