АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 7 июля 2003 г. N А51-2288/03 30-35
(извлечение)
Арбитражный суд Приморского края установил.
В судебном заседании объявлялся перерыв в порядке ст. 163 АПК
РФ до 03.07.03.
ООО "Акваресурсы" обратилось в арбитражный суд с заявлением о
признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Хасанскому
району Приморского края N 11 от 19.11.02 об отказе в возмещении из
бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 130505 рублей.
Обжалуя данное решение, заявитель указывает на его
незаконность, поскольку в подтверждение экспорта продукции и
обоснованности применения нулевой ставки НДС им представлен полный
пакет документов, предусмотренный п. 4 ст. 165 Налогового кодекса
РФ.
Заявитель считает, что им выполнены требования ст. 176
Налогового кодекса РФ при отнесении сумм налога к возмещению.
Инспекция МНС РФ по Хасанскому району Приморского края
требования заявителя не признала со ссылкой на то, что
представленные налогоплательщиком в ходе проверки счета-фактуры не
соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ,
налогоплательщиком по некоторым счетам-фактурам не представлены
доказательства уплаты НДС поставщику.
Материалами дела установлено, что оспариваемое заявителем
решение N 11 от 19.11.02 принято Инспекцией МНС РФ по Хасанскому
району Приморского края по результатам проверки налоговых
деклараций ООО "Акваресурсы" (основной и дополнительной) за ноябрь
2001 года по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов
и документам, подтверждающим обоснованность применения налоговой
ставки 0 процентов.
По данным налогоплательщика за ноябрь 2001 года к возмещению из
бюджета заявлен налог на добавленную стоимость в общей сумме
789437 рублей в том числе:
- по счету-фактуре N 6 от 25.09.01 на приобретение продукции
(икры) у ООО "ДМП-Формоза", НДС - 451710 рублей;
- по счету-фактуре N СД-35 от 30.09.01 по совместной
деятельности ООО "Акваресурсы", НДС - 95700 рублей;
- по приобретенным и оплаченным материальным ценностям
(работам, услугам), использованным при производстве и реализации
экспортной продукции - 242027 рублей.
Подтвердив правомерность применения налоговой ставки 0
процентов, Инспекция МНС РФ по Хасанскому району Приморского края
отказала в возмещении из бюджета НДС по приобретенным товарам
(работам, услугам), использованным для производства и реализации
экспортной продукции, в сумме 130505 рублей. Расчет данной суммы
произведен налоговым органом в соответствии с Приказом об учетной
политике и бухгалтерском учете на 2002 год, согласно которому
предприятие предусмотрело предъявление к возмещению из бюджета
суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам
(работам, услугам), использованным при производстве и реализации
экспортной продукции, по удельному коэффициенту к общему объему
выручки, полученной от реализации продукции.
Отказ в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в
сумме 130505 рублей мотивирован налоговым органом тем, что
заявитель принял к учету счета-фактуры, не соответствующие
требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ и форме, утвержденной
пунктом 1 постановления Правительства РФ от 15.03.01 N 189.
По результатам проверки Инспекцией МНС РФ по Хасанскому району
Приморского края составлен акт N 652 от 18.11.02 и вынесено
решение N 11 от 19.11.02. Данным решением инспекция признала за
ООО "Акваресурсы" право на возмещение из бюджета налога на
добавленную стоимость за ноябрь 2001 года в сумме 658932 рублей,
направив ее на погашение недоимки по налогу на добавленную
стоимость по внутреннему обороту, и отказала в возмещении из
бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 130505 рублей.
Не согласившись с принятым решением в части отказа в возмещении
налога, ООО "Акваресурсы" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Изучив материалы дела и дополнительно представленные заявителем
документы, выслушав доводы обеих сторон, суд считает, что
заявление ООО "Акваресурсы" подлежит частичному удовлетворению.
Как установлено в ходе судебного разбирательства, налоговый
орган не принял к возмещению из бюджета налог на добавленную
стоимость по следующим счетам-фактурам и по следующим
обстоятельствам:
- N 88 от 06.11.01 ООО "Семираф", НДС - 5225 рублей;
- N 91 от 12.11.02 ООО "Семираф", НДС - 6750 рублей;
в связи с отсутствием доказательств оплаты,
- квитанция 214487 от 22.11.01 Владивостокского пограничного
контрольного ветеринарного пункта, НДС - 78 рублей;
- N 1330 от 08.11.01 ОАО "НЖБФ", НДС - 3078,87 рублей;
- N 88 от 06.11.01 ООО "Семираф", НДС - 5225 рублей;
- N РК-37 от 30.05.02 р/к "Огни Востока", НДС - 58328,01
рублей;
- N 91 от 12.11.02 ООО "Семираф", НДС - 6750 рублей;
- без номера от 30.11.01 АКБ СБ РФ Приморский банк, НДС - 100
рублей;
в связи с отсутствием счетов-фактур,
- N 48 от 17.08.01 ООО "Орион-Прим", НДС - 84443,33 рублей;
- N 62 от 10.10.01 ООО "Орион-Прим", НДС - 35466,67 рублей;
- N 37 от 05.11.01 ООО "Сиэл", НДС - 31315,60 рублей;
- N 000233 от 10.07.01 ООО "Стройгазинвесткомплект", НДС -
640000 рублей;
- N 99 от 12.11.01 ООО "Химсбыт", НДС - 1114,17 рублей;
- N F 428513 от 30.09.01 ООО "ТелеРосс", НДС - 6028,49 рублей;
- N 110 от 06.08.01 ООО "Лик", НДС - 334196,16 рублей;
- N 000102 от 18.10.01 ПБОЮЛ Илькинов Е.В., НДС - 90,65 рублей,
в связи с несоответствием счетов-фактур требованиям п. 6 ст. 169
Налогового кодекса РФ.
Остальные счета-фактуры, указанные в приложении N 1 к акту
камеральной проверки N 652 от 18.11.02, а также некоторые из
вышеперечисленных не были приняты налоговым органом в связи с
несоответствием требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса РФ на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг).
Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172
Налогового кодекса РФ. Согласно части 1 данной статьи Налогового
кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171
настоящего Кодекса, производятся во всех случаях на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на
учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих
первичных документов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ
вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего
Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса,
производятся только при представлении в налоговые органы
соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса и на основании отдельной налоговой декларации.
Таким образом, для подтверждения права налогоплательщика на
возмещение из федерального бюджета налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость при реализации работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,
вывезенных в таможенном режиме экспорта, последний должен
предоставить:
- документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ и подтверждающие
фактический вывоз товара за пределы РФ;
- отдельную налоговую декларацию по НДС;
- счета-фактуры, отвечающие требованиям статьи 169 НК РФ;
- платежные документы в подтверждение уплаты поставщикам
товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость;
- доказательства принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг).
Отсутствие одного из перечисленных доказательств лишает
налогоплательщика права на налоговые вычеты.
Данным положением налоговый орган руководствовался при принятии
обжалуемого заявителем решения, о чем свидетельствует следующее.
Факт вывоза ООО "Акваресурсы" товара за пределы Российской
Федерации нашел свое подтверждение пакетом документов,
перечисленных в п. 4 ст. 165 НК РФ, как в ходе камеральной
налоговой проверки, так и в ходе судебного разбирательства.
Заявителем были представлены:
- контракт N FSC-10/2001 от 04.10.01 между ООО "Акваресурсы" и
компанией "Global SF Imp&Exp Corporation" (Республика Панама) на
поставку икры лососевой ястычной мороженной на условиях FOB;
- приложение N 1 от 04.10.01 к контракту и спецификация от
12.10.01 к контракту;
- ГТД N 01701/181001/0004218 от 18.10.01 с отметкой таможенного
органа "выпуск разрешен";
- коносамент;
- доказательства поступления валютной выручки;
- паспорт сделки.
Условие о заполнении отдельной налоговой декларации по НДС
заявителем также выполнено.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в
порядке, установленном главой 21 настоящего Кодекса, является счет-
фактура.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК
РФ).
Как установлено в ходе судебного разбирательства, не отвечают
требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ следующие счета-
фактуры, НДС по которым ООО "Акваресурсы" предъявляет к вычетам:
- счет-фактура ООО "Марин Техникс" N 171с от 16.10.01, НДС -
503,00 рубля - отсутствуют наименование и адрес грузоотправителя и
грузополучателя;
- счет-фактура ООО "Влад-море ДВ" N 909 от 13.11.01, НДС -
32272,73 рубля - отсутствует адрес грузополучателя;
- счет-фактура ООО "Судор" N 1005 от 04.06.01, НДС - 1126,98
рублей - отсутствует цена, наименование и адрес грузоотправителя и
грузополучателя;
- квитанция 214487 от 22.11.01 Владивостокского пограничного
контрольного ветеринарного пункта, НДС - 78 рублей - отсутствует
счет-фактура;
- счет-фактура N 43/1363 от 30.11.01 ВМТС ОАО "Электрическая
связь" Приморского края, НДС - 1012,86 рублей - отсутствуют
единицы измерения, количество товара;
- счет-фактура ООО фирма "Крафт" N 281 от 14.11.01, НДС -
633,33 рубля - отсутствует наименование и адрес грузополучателя;
- счет-фактура ООО "Маброн ДВ" N АД-000118 от 09.11.01, НДС -
1250,00 рублей - отсутствует адрес продавца, покупателя,
грузоотправителя и грузополучателя;
- счет-фактура ООО "Энергопром" N СТ-003894 от 15.10.01, НДС -
288,00 рублей - отсутствует ИНН покупателя;
- счет-фактура ООО "Владкомпас" N ВК-0026 от 31.10.01, НДС -
201899,02 рубля - отсутствует адрес грузоотправителя и
грузополучателя, единицы измерения, количество и цена товаров.
- счет-фактура АК СБ РФ Приморский банк от 30.11.01, НДС -
100,00 рублей - отсутствует счет-фактура;
- счет-фактура ПБОЮЛ Илькинова Е.В. N 000102 от 18.10.01, НДС -
90,65 рублей - отсутствует адрес грузополучателя.
По данным счетам-фактурам налоговый орган правомерно отказал в
возмещении НДС на основании п. 2 ст. 169 НК РФ.
При проверке остальных счетов-фактур на соответствие их
требованиям пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ судом установлено:
подтверждается материалами проверки и заявителем не оспаривается
следующее.
Представленные ООО "Акваресурсы" в ходе камеральной налоговой
проверки счета-фактуры, указанные в приложении 1 к акту
камеральной проверки N 652 от 18.11.02, не отвечали требованиям п.
п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, в связи с чем ответчик правомерно не принял
к возмещению суммы налога по ним на основании п. 2 ст. 169 НК РФ.
При обозрении подлинников счетов-фактур судом установлено, что
налогоплательщиком были устранены выявленные налоговым органом
недочеты в заполнении счетов-фактур. Порядок внесения исправлений
в счета-фактуры, установленный постановлением Правительства РФ от
02.12.00 N 914, заявителем соблюден: недостающая информация,
обязательная к указанию в счетах-фактурах в соответствии с п. п. 5
и 6 ст. 169 НК РФ, внесена поставщиками товаров, выставившими
данные счета-фактуры; внесенные исправления подтверждены подписью
руководителя поставщика товаров и скреплены его печатью; указана
дата исправления.
Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на внесение
исправлений в счета-фактуры и не связывает возможность внесения
таких исправлений с временным фактором, то суд принимает данные
счета-фактуры в исправленном виде в качестве основания для
принятия предъявленных по ним сумм НДС к возмещению.
При проверке обоснованности непринятия к возмещению НДС по
счетам-фактурам ООО "Семираф" N 88 от 06.11.01 (НДС - 5225,00
рублей) и N 91 от 12.11.01 (НДС 6750,00 - рублей), в связи с
отсутствием самих счетов-фактур и доказательств их оплаты, судом
установлено, что данные счета-фактуры были полностью оплачены
заявителем платежными поручениями N 1354 от 08.11.01 и N 1386 от
27.11.01 соответственно. Подлинники платежных поручений и счетов-
фактур N 88 и N 91 обозревались судом в ходе судебного
разбирательства.
Не представленная в ходе камеральной проверки счет-фактура N
1330 от 08.11.01 ОАО "НЖБФ" также была представлена суду в ходе
судебного разбирательства в подлиннике.
Указание налоговым органом в качестве причины непринятия к
возмещению НДС по счету-фактуре N 15 от 30.09.01 ООО "Владорион"
на несоответствие наименования покупателя и грузополучателя суд
считает неправомерным, поскольку ст. 169 НК РФ такого соответствия
не требует.
Суд также считает необоснованным отказ ИМНС РФ по Хасанскому
району Приморского края в возмещении НДС по счету-фактуре N 000102
от 18.10.01 предпринимателя Илькинова Е.В. по причине отсутствия
реквизитов свидетельства о государственной регистрации
предпринимателя. Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ при выставлении счета-
фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается
индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов
Свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального
предпринимателя.
Счет-фактура N 000102 от 18.10.01 подписана предпринимателем,
сведения о государственной регистрации предпринимателя отражены в
счете-фактуре путем проставления печати предпринимателя с
указанием всех реквизитов Свидетельства, хорошо читаемых.
В соответствии с Приказом об учетной политике и бухгалтерском
учете на 2002 год ООО "Акваресурсы" предъявление к возмещению из
бюджета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам), использованным при производстве и
реализации экспортной продукции, предусмотрено по удельному
коэффициенту к общему объему выручки, полученной от реализации
продукции.
Представленными заявителем в ходе судебного разбирательства
документами подтверждается, что из заявленной к возмещению из
бюджета суммы НДС за ноябрь 2001 года в размере 789437 рублей ООО
"Акваресурсы" подтвердило право на возмещение из бюджета НДС в
сумме 779601,31 рубль.
При таких обстоятельствах следует признать, что ИМНС РФ по
Хасанскому району Приморского края неправомерно отказала ООО
"Акваресурсы" в возмещении из бюджета НДС в сумме 120669 рублей
(779601,31 руб. - 658932 руб).
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167 -
170, 197 - 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по
Хасанскому району Приморского края N 11 от 19.11.02 в части отказа
в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную
стоимость за ноябрь 2002 года в сумме 120669 рублей 00 копеек.
В удовлетворении остальной части заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.
|
