Вопрос: Должен ли налоговый агент производить удержание налога
на доходы физических лиц с сумм, выплаченных физическим лицам по
договорам на оказание транспортных услуг (транспорт -
собственность физического лица):
а) аренда транспортного средства с экипажем;
б) аренда транспортного средства без экипажа.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 28 октября 2003 г. N 22-33/6
Статьями 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации
установлен перечень доходов физических лиц, являющихся объектом
налогообложения налогом на доходы физических лиц, к которым, в
частности, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или
иного использования имущества, иные доходы, получаемые
налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности
как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
В случае осуществления физическим лицом предпринимательской
деятельности, в том числе предоставления различных видов услуг,
налогообложение полученных в результате такой деятельности доходов
осуществляется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса
Российской Федерации. При этом исчисление и удержание налога на
доходы физических лиц налоговым агентом при выплате дохода не
производится.
Физические лица, не зарегистрированные в качестве
индивидуальных предпринимателей, как правило, предоставляют услуги
организациям и гражданам на основании договоров гражданско-
правового характера.
Выплачивая такие доходы физическим лицам, налоговые агенты-
организации и индивидуальные предприниматели в соответствии со
статьями 24 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны
исчислить сумму налога на доходы физических лиц и удержать налог
непосредственно при выплате дохода. При этом исчисление налоговой
базы производится с учетом заявленных физическим лицом
профессиональных налоговых вычетов, указанных в пункте 2 статьи
221 Кодекса.
Правовые основы арендных отношений установлены главой 34
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Организация заключает с физическим лицом договор аренды
транспортного средства в строгом соответствии с нормами и
правилами гражданского законодательства.
Поэтому отношения между арендодателем и арендатором по вопросам
налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от сдачи в
аренду автотранспортных средств, находящихся в личной
собственности физических лиц, регулируются в первую очередь,
условиями договора аренды.
Аренда транспортного средства с экипажем:
По договору аренды (фрахтование на время) транспортного
средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору
транспортное средство за плату во временное владение и пользование
и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его
технической эксплуатации. Арендодатель, согласно статье 634 ГК РФ,
в течение всего срока договора аренды транспортного средства с
экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в
аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и
капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.
Статьей 636 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено
договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор
несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией
транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и
других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату
сборов. Если же затраты на ремонт, как капитальный, так и текущий,
осуществляются за счет средств арендатора, то они наряду с
арендной платой подлежат налогообложению в составе совокупного
дохода физического лица-арендодателя.
Обращаем Ваше внимание, если при заключении договора аренды
автотранспортного средства, арендодатель выдвигает условие
страхования арендованного имущества за счет средств арендатора, а
также, если арендатор несет расходы по оплате гаража, места на
автостоянке, то в соответствии с действующим законодательством
сумма перечисленной страховщику страховой премии и расходы по
оплате гаража (места на автостоянке) подлежат налогообложению в
установленном порядке.
Аренда транспортного средства без экипажа:
По договору аренды транспортного средства без экипажа
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за
плату во временное владение и пользование без оказания услуг по
управлению им и его технической эксплуатации. Статьей 644 ГК РФ
установлено, что арендатор в течение всего срока действия договора
аренды транспортного средства без экипажа, обязан поддерживать
надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая
осуществление текущего и капитального ремонта. Согласно статье 646
ГК РФ, арендатор несет расходы на содержание арендованного
транспортного средства, его страхование, включая страхование своей
ответственности, а так же расходы, возникающие в связи с его
эксплуатацией. Кроме эксплуатационных расходов, арендатор
производит затраты в виде выплачиваемой физическим лицам арендной
платы, размер которой определяется договором аренды.
В такой ситуации доходом физического лица является только
арендная плата, эксплуатационные же расходы организации не
являются доходом физического лица и не подлежат налогообложению.
Заместитель руководителя Управления
МНС России по Приморскому краю,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ
|
