УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 2 марта 2004 г. N 22-33/6/00232
Вопрос: Является ли исполнением обязанностей налогового агента
по перечислению НДС за аренду муниципального имущества уплата
Арендатором НДС подрядчикам за выполненные работы по капитальному
ремонту имущества?
Ответ: Согласно ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации
арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества, предоставленного в аренду
органами государственной власти и управления и органами местного
самоуправления, либо организации, приобретающие на территории РФ
товары (работы, услуги) у иностранного налогоплательщика, не
состоящего на налоговом учете в РФ, признаются налоговыми
агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога
на добавленную стоимость.
Налоговая база за 2003 год определяется как сумма платежей с
учетом НДС. В соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса начисление суммы
налога производится расчетным методом, налоговая ставка
определяется как процентное отношение налоговой ставки,
предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки.
В соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и
уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 171 Кодекса установлено, что вычетам
подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для
осуществления производственной деятельности или иных операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" НК РФ, на территории Российской
Федерации.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1
ст. 172 НК РФ).
Право на вычет сумм НДС с платежей налогоплательщикам,
указанным в ст. 161 НК РФ, организация - налоговый агент, согласно
п. 3 ст. 171 НК РФ, получает только в случае их фактического
удержания из дохода налогоплательщика и перечисления в бюджет.
Таким образом, арендатор федерального имущества, имущества
субъектов РФ и муниципального имущества, а равно организация,
приобретавшая товары (работы, услуги) у иностранных
налогоплательщиков, не состоящих на налоговом учете на территории
РФ, выступающие в качестве налоговых агентов, не могут предъявить
к вычету сумму НДС по произведенным платежам до момента
перечисления в бюджет суммы НДС, удержанной из дохода получателя
платежа.
Следовательно, налоговый агент получает право на предъявление к
вычету указанной суммы НДС не ранее того налогового периода, в
котором произошло фактическое перечисление в бюджет удержанной
суммы НДС. В Вашем случае фактическое перечисление в бюджет
удержанной суммы НДС производится путем подписания ежеквартальных
актов сверок взаимозачетов с Управлением муниципальной
собственности г. Владивостока, дата подписания акта сверки и будет
являться датой фактического перечисления в бюджет налога на
добавленную стоимость.
Заместитель руководителя
Управления МНС России по Приморскому краю,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ
|
