УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 3 июня 2005 г. N 13-11/47/09403
Вопрос: Основной вид деятельности индивидуального
предпринимателя - сдача внаем нежилого недвижимого имущества,
принадлежащего предпринимателю на правах собственности. Вправе ли
предприниматель учитывать в составе расходов затраты по содержанию
указанного имущества (электроэнергия, вывоз мусора и др.)?
Ответ: В случаях сдачи нежилого помещения в аренду собственник
этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-
правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в
соответствии с правовыми нормами, изложенными в параграфе 4 главы
34 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 608 ГК РФ право сдачи имущества в
аренду принадлежит его собственнику, который может являться как
физическим, так и юридическим лицом.
При этом имущество гражданина юридически не разграничено в
случае, когда он является индивидуальным предпринимателем,
поскольку он использует свое имущество не только для занятия
предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно
личного имущества, необходимого для осуществления своих
неотчуждаемых прав и свобод.
Вместе с тем наличие у собственника имущества в свидетельстве о
государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя такого вида экономической деятельности, как
"Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг",
не может изменить определенный гражданским законодательством
статус принадлежащего ему, как физическому лицу, недвижимого
имущества, даже если такое имущество сдается собственником в
аренду в целях осуществления деятельности.
Сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому лицу на праве
собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим
факт использования собственником своего законного права на
распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом.
В соответствии со статьей 210 ГК РФ собственник несет бремя
содержания принадлежащего ему имущества. Уплата коммунальных
платежей, поддержание помещения в надлежащем состоянии, является
обязанностью его собственника вне зависимости от того,
используется это помещение самим владельцем или помещение сдается
в аренду. В связи с этим указанные затраты собственника помещения
не являются расходами, непосредственно связанными с получением
дохода от оказания им услуги по сдаче в аренду принадлежащего ему
помещения, и не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.
Арендодатель получает обусловленную договором арендную плату,
которая в соответствии со статьями 208, 209 и 224 главы 23 "Налог
на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации
является доходом, полученным налогоплательщиком в налоговом
периоде от предоставления в аренду имущества, находящегося на
территории Российской Федерации, и относится к группе доходов, по
которым налоговая ставка установлена в размере 13 процентов
независимо от размера дохода.
При этом размер арендной платы за наем помещения
устанавливается в договоре по соглашению сторон. Следовательно,
арендодатель имеет возможность учесть свои затраты, связанные с
содержанием принадлежащего ему нежилого помещения, в назначаемой
им арендной плате.
Таким образом, собственник помещения может компенсировать
расходы по оплате коммунальных платежей, получая их в составе
назначенной каждому из арендаторов арендной платы, исходя из той
доли стоимости коммунальных услуг, которая приходится на каждого
из арендаторов помещения в соответствии с занимаемой ими площадью.
Заместитель руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.А.ИВАНОВ
|
